Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/736 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов организации по операциям с ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/736

Вопрос: Открытое акционерное общество в своей финансово-хозяйственной деятельности не имеет выручки от реализации товаров, работ и услуг. Общество получает внереализационные доходы от операций с ценными бумагами, приобретенными за счет собственных средств, однако профессиональным участником рынка ценных бумаг не является. С учетом указанной специфики и в соответствии с положениями статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации ОАО определяет расходы и налоговую базу по налогу на прибыль.

В связи с разработкой учетной политики Общества для целей налогообложения в 2010 году ОАО просит дать разъяснения по вопросу правомерности включения в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, следующих расходов.

1. Расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг:

1.1. Ведение реестра акционеров ОАО осуществляет регистратор - профессиональный участник рынка ценных бумаг, с которым ОАО заключен договор на оказание такой услуги. По состоянию на 1 октября 2009 года в реестре акционеров ОАО зарегистрировано 90413 юридических и физических лиц. В связи с этим общество ежемесячно оплачивает абонентскую плату за услуги реестродержателя.

1.2. Штатный сотрудник ОАО содержит информационную базу и программное обеспечение по акционерам и дивидендам, осуществляет начисление и выплату дивидендов акционерам почтовыми переводами и на банковские счета акционеров. Он также дает устные, письменные и в электронной форме справки по запросам акционеров о начисленных, выплаченных и невостребованных дивидендах. Совместно с бухгалтерией ОАО он готовит информацию и реестр сведений о доходах физических лиц за соответствующий год для представления в налоговую инспекцию. Организация несет расходы на оплату труда и другие расходы по выплате дивидендов.

Можно ли указанные выше расходы учитывать в уменьшение налогооблагаемой базы?

2. Расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг.

2.1. ОАО несет расходы на оплату брокерских и депозитарных услуг в соответствии с Соглашением и Депозитарным договором с банком.

2.2. В обязанности штатных сотрудников ОАО входит получение, обработка и анализ информации о ситуации на рынке ценных бумаг, принятие решения по купле-продаже ценных бумаг, совершение операций в системе OnlineBroker. Кроме того, ведение бухгалтерского учета и учета сделок по ценным бумагам осуществляют штатные сотрудники бухгалтерии.

Подлежат ли учету в целях налогообложения услуги брокера и депозитария, а также расходы на оплату труда указанных сотрудников?

3. Расходы на проведение собраний акционеров.

3.1. В соответствии с Уставом ОАО информация о собрании акционеров и его итогах за плату публикуется в официальном печатном органе и размещается в сети Интернет.

3.2. Услуги счетной комиссии, функцию которой в соответствии с законом "Об акционерных обществах" выполняет Регистратор ОАО, оплачиваются на основании отдельного договора.

Уменьшают ли расходы на проведение собрания акционеров налогооблагаемую базу?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам, относящимся к своей компетенции, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируется порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 части 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен НК РФ.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов относятся расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы.

Таким образом, расходы по оплате услуг реестродержателя, осуществляющего ведение реестра акционеров налогоплательщика в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 265 НК РФ, учитываются в составе внереализационных расходов.

Кроме того в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы.

Расходы налогоплательщика по оплате брокерских и депозитарных услуг, связанных с обслуживанием приобретенных ценных бумаг, также учитываются в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Что касается учета расходов налогоплательщика по выплате заработной платы сотрудникам организации, осуществляющим функции по начислению и выплате дивидендов акционерам, а также по получению, обработке и анализу информации о ситуации на рынке ценных бумаг, совершению операций с ценными бумагами, ведению бухгалтерского учета и учета сделок с ценными бумагами, и работающим по трудовому договору, сообщаем следующее.

Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пункт 1 статьи 255 НК РФ определяет, что к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся, в частности, суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.

При этом статья 56 Трудового кодекса Российской Федерации определяет, что трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Таким образом, расходы налогоплательщика по выплате заработной платы работникам, работающим по трудовому договору и осуществляющим трудовую функцию, предусмотренную трудовым договором, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании пункта 1 статьи 255 НК РФ.

Согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания.

Учитывая вышеназванную норму, считаем, что расходы налогоплательщика на публикацию в официальном печатном органе и размещение в сети Интернет информация# о собрании акционеров и его итогах, подлежат отражению в составе внереализационных расходов.

Что касается расходов по оплате услуг регистратора, осуществляющего функции счетной комиссии, сообщаем следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 56 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" счетная комиссия проверяет полномочия и регистрирует лиц, участвующих в общем собрании акционеров, определяет кворум общего собрания акционеров, разъясняет вопросы, возникающие в связи с реализацией акционерами (их представителями) права голоса на общем собрании, разъясняет порядок голосования по вопросам, выносимым на голосование, обеспечивает установленный порядок голосования и права акционеров на участие в голосовании, подсчитывает голоса и подводит итоги голосования, составляет протокол об итогах голосования, передает в архив бюллетени для голосования.

При этом согласно пункту 1 статьи 56 Федерального закона "Об акционерных обществах" в обществе с числом акционеров - владельцев голосующих акций более 500 функции счетной комиссии выполняет регистратор.

Учитывая изложенное, считаем, что расходы на оплату услуг регистратора, осуществляющего функции счетной комиссии, непосредственно связаны с проведение# собраний акционеров и отражаются в составе внереализационных расходов на основании подпункта 16 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин