Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/763 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с проведением ремонтных работ в арендованном помещении

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/763

Вопрос: Организация осуществляет розничную торговлю непродовольственными товарами в арендованных торговых точках.

До начала торговой деятельности, в целях приведения арендуемого помещения в состояние, пригодное для розничной торговли, организация-арендатор с предварительного согласия арендодателя вынуждена провести ремонтные и отделочные работы: установить гипсокартонные перегородки, подвесной потолок, витражное остекление, вентиляционное оборудование и систему пожаротушения. Все работы производятся организацией-арендатором за свой счет, после окончания срока аренды, стоимость произведенных работ арендодателем не возмещается и произведенные улучшения не возвращаются организации-арендатору. В то же время при расторжении договора аренды и въезде новых арендаторов они также будут приводить помещение в соответствие со своим фирменным стилем и проводить отделочные и ремонтные работы.

В соответствии с постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 г. N 279 указанные работы, так как они не изменяют технико-экономические показатели помещения считаются ремонтными, а не реконструкцией и капитальными вложениями и в соответствии с п. 2 ст. 260 Налогового кодекса РФ указанные затраты могут быть признаны как косвенные расходы.

Однако по смыслу ст. 623 Гражданского кодекса РФ перечисленные ремонтные работы (так как они не могут быть демонтированы без вреда для имущества) можно считать неотделимыми и по смыслу п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ капитальными вложениями, как следствие произведенные работы подлежат амортизации, а недоамортизированная часть подлежит передаче арендодателю и не учитывается в целях налогообложения.

1. Можно ли перечисленные выше работы (ремонт арендованного имущества) в целях исчисления налога на прибыль признать как косвенные расходы?

2. В случае признания перечисленных выше работ в качестве капитальных вложений, каким образом осуществляется амортизация указанных улучшений? Как производится передача недоамортизированной части арендодателю, принимая во внимание, что по договору аренды работы проводятся за счет арендатора, а безвозмездная передача в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями не допускается?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов, связанных с проведением ремонтных работ в арендованном помещении, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом.

Пунктом 1 статьи 258 НК РФ предусмотрено, что капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

При этом следует иметь в виду, что амортизируются только неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, т.е. связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества.

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях главы 25 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Если расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно положениям статьи 260 НК РФ.

Статья 260 НК РФ определяет расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, как прочие расходы, которые признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Положения данной статьи применяются в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем не предусмотрено возмещение указанных расходов арендодателем.

Следовательно, если произведенные ремонтные работы признаются капитальными вложениями в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, они подлежат амортизации согласно статье 259 НК РФ. В случае отнесения произведенных работ к расходам на ремонт основных средств данные расходы учитываются при налогообложении прибыли единовременно в полном объеме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин