Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 ноября 2009 г. N 03-11-06/3/270 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД при оказании автотранспортных услуг по перевозке опасных грузов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 ноября 2009 г. N 03-11-06/3/270

Вопрос: ООО оказывает автотранспортные услуги по перевозке опасных грузов, имеет на праве собственности 20 грузовых автомобилей и применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (все необходимые критерии, по которым организации переводятся на уплату единого налога соблюдены: численность менее 100 человек, 100% уставного капитала принадлежит физическому лицу).

В связи с тем, что в соответствии с Российским законодательством, внутрикорпоративными правилами к техническому состоянию грузовиков, перевозимых опасные грузы, предъявляются особые, повышенные требования, как правило, два из двадцати грузовых автомобилей находятся на профилактическом ремонте.

В результате 18 из 20 грузовиков одновременно оказывают автотранспортные услуги по перевозке грузов.

На сегодняшний день ООО планирует обновить парк автомобилей и, предположительно, пять грузовиков, которые уже не могут быть отремонтированы, подходят к состоянию, не пригодному к перевозке опасных грузов, в будущем планируем продать (сейчас, в разгар экономического кризиса практически невозможно найти на них покупателя).

Возможно ли продолжить применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в случае, если мы приобретем в собственность еще два грузовика (а в будущем, по мере выхода из строя грузовиков, еще несколько), т.е. в общем итоге ООО будет иметь на праве собственности 22 (и более транспортных средства, при этом всегда два транспортных средства будут стоять ремонте (и другие переведены в статус: предназначенные для продажи), то есть находиться в состоянии, невозможном для оказания автотранспортных услуг? Только 20 транспортных средств фактически будут иметь предназначение - оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов.

Для возможности использовать режим ЕНВД важна ли регистрация грузовиков в ГИБДД? В случае перевода их в статус "предназначенных к продаже" мы можем их снять с учета.

Что имелось ввиду под словом "предназначенные"? Транспортные средства, находящиеся в ремонте и предназначенные для продажи, попадают в эту категорию?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 29 сентября 2009 года N 09/09/2009 по вопросу о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Согласно статье 346.27 Кодекса под транспортными средствами понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

При этом транспортные средства должны быть зарегистрированы в органах ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования.

Под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (владения, пользования и (или) распоряжения) транспортных средств следует понимать количество автотранспортных средств (не более 20 единиц), предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, находящихся у налогоплательщиков на балансе либо арендованных (полученных), в том числе по договору лизинга, в целях осуществления данной предпринимательской деятельности. В число автотранспортных средств, имеющихся на балансе, включаются автотранспортные средства независимо от их эксплуатационного состояния, то есть как используемые в хозяйственной деятельности, так и находящиеся в ремонте в течение налогового периода.

К указанным автотранспортным средствам не относятся имеющиеся у налогоплательщиков на праве собственности и (или) ином праве автотранспортные средства, которые используются в иных целях, не связанных с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, например для хозяйственных нужд или в качестве служебного транспорта.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин