Письмо Федеральной налоговой службы от 1 октября 2009 г. N 3-2-10/23@ "О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделении исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения уплата авансовых платежей за последующие отчетные периоды и налог за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения этого обособленного подразделения не производится.

Учитывая, что налоговые декларации по налогу на прибыль организаций составляются нарастающим итогом с начала года, в целях правильного распределения прибыли по организации без обособленных подразделений и входящим в ее состав обособленным подразделениям налоговая база в целом по организации за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период, подлежащая распределению, должна быть определена без учета налоговой базы закрытого обособленного подразделения в размере, исчисленном и отраженном в декларации за отчетный период, предшествующий кварталу (месяцу), в котором оно было закрыто.

Составление приложений N 5 к листу 02 декларации с кодом 3 по реквизиту "Расчет составлен" по закрытому обособленному подразделению производится согласно пункту 10.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н.

При снижении налоговой базы в целом по организации (строка 120 листа 02) по сравнению с предыдущим отчетным периодом (по истечении которого закрыто обособленное подразделение) подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая закрытые обособленные подразделения.

Строка 050 приложения N 5 к листу 02 декларации по закрытому обособленному подразделению в данном случае определяется путем умножения показателя по строке 040 на показатель строки 030.

Например, за 10 месяцев налоговая база организации составляла 1000 единиц, доля налоговой базы по закрытому в ноябре месяце обособленному подразделению была определена в размере 20% и составляла 200 единиц. За 11 месяцев налоговая база возросла, в связи с чем налоговая база по закрытому обособленному подразделению осталась неизменной на прежнем уровне. За год налоговая база по организации уменьшилась по сравнению с налоговой базой за 10 месяцев и составила 700 единиц. Соответственно, по закрытому обособленному подразделению она составит 140 единиц (20% от 700).

Далее налоговая база в целом по организации уменьшается на размер уточненной налоговой базы по ликвидированному подразделению (700 - 140). Оставшаяся налоговая база (560 единиц) принимается за 100% и распределяется между организацией без обособленных подразделений и действующими обособленными подразделениями.

Действительный государственный
советник РФ 2-го класса

С.Н. Шульгин

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Разъяснено, как заполняется налоговая декларация по налогу на прибыль в случае закрытия обособленного подразделения организации.

Налоговая база в целом по организации за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период определяется без учета налоговой базы закрытого подразделения в размере, отраженном в декларации за отчетный период, предшествующий кварталу (месяцу) закрытия.

Если налоговая база в целом по организации снижается по сравнению с предыдущим отчетным периодом (по истечении которого закрыто подразделение), то ранее исчисленный налог уменьшается как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая закрытые.

По закрытому подразделению строка 050 (налоговая база исходя из доли) приложения N 5 к листу 02 декларации (расчет распределения авансовых платежей и налога, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений) в данном случае определяется так. Показатель по строке 040 (доля налоговой базы) умножается на показатель строки 030 (налоговая база в целом по организации).

Далее налоговая база в целом по организации уменьшается на размер уточненной налоговой базы по ликвидированному подразделению. Оставшаяся налоговая база распределяется между организацией без обособленных подразделений и ее действующими подразделениями.