Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 декабря 2009 г. N 03-04-05-01/852 О правомерности предоставления матери ребенка стандартного налогового вычета по НДФЛ в двойном размере в случае, если отцовство ребенка юридически не установлено

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 декабря 2009 г. N 03-04-05-01/852

Вопрос: Я являюсь одинокой мамой. Ст. 218 Налогового кодекса РФ установлен двойной налоговый вычет для одиноких матерей. Я обратилась в бухгалтерию своей организации, и мне пояснили, что основанием для предоставления налогового вычета является справка формы N 25, утвержденная постановлением Правительства РФ от 31.10.1998 года N 1274. Мой сын родился в 1996 году, следовательно, справка формы N 25 мне не выдавалась. Органы ЗАГС мне выдали справку другой формы, в которой указано, что сведения об отце записаны со слов матери, заверенная копия указанной справки была представлена в бухгалтерию. Также мной в бухгалтерию представлены документы:

- справка, согласно которой я являлась получателем пособия на детей как одинокая мама;

- справка с места жительства, что проживаю только с сыном.

Но в вычете мне отказано, и требуют справку формы N 25, хотя на момент рождения ребенка она еще не была введена в действие и не могла быть выдана.

Прошу дать разъяснение: какие документы мне необходимо представить в бухгалтерию для получения двойного налогового вычета как одинокой матери, если ребенок родился до введения в действие справки формы N 25?

Могут ли предоставленные мной документы служить основанием для предоставления налогового вычета?

Может ли быть произведен перерасчет с 01.01.2009 г. удержанного подоходного налога и каким порядком (в настоящее время мне предоставляется стандартный налоговый вычет - 1000 руб.)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение о предоставлении стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно абзацу седьмому подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса удвоенный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц предоставляется единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признании родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим.

Для целей применения подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса понятие "единственный родитель" может включать случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено. В частности:

если сведения об отце ребенка в справке о рождении ребенка по форме, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 31 октября 1998 г. N 1274 "Об утверждении форм бланков заявлений о государственной регистрации актов гражданского состояния, справок и иных документов, подтверждающих государственную регистрацию актов гражданского состояния" (форма N 25), вносятся на основании заявления матери;

если по желанию матери ребенка сведения об отце ребенка в запись акта о рождении ребенка не внесены (статья 17 Федерального закона от 15.11.1997 г. N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния").

Учитывая, что до 1999 года не было установлено формы документа, подтверждающего факт записи об отце ребенка со слов матери, а справка формы N 25 введена постановлением Правительства Российской Федерации с 1999 года, для целей получения удвоенного вычета матерью ребенка может быть представлен иной подобный документ, выданный органами регистрации актов гражданского состояния.

В таких случаях мать ребенка может получать удвоенный налоговый вычет, предоставление которого прекращается с месяца, следующего за месяцем установления в соответствии с действующим законодательством отцовства ребенка, или наступления иных оснований, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин