Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 декабря 2009 г. N 03-11-06/3/286 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по распространению наружной рекламы в случае, если часть конструкций передана в простое товарищество

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 8 декабря 2009 г. N 03-11-06/3/286

Вопрос: В соответствии с пунктом 2.1 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ единый налог на вмененный доход не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 настоящей статьи, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса.

1. Значит ли это, что если организация (юридическое лицо) и/или индивидуальный предприниматель оказывают рекламные услуги посредством рекламоносителей (рекламные щиты, рекламные растяжки и прочее) в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) и/или доверительного управления имуществом (рекламным щитом, рекламной конструкцией и прочим) необходимо уплачивать налоги не в виде ЕНВД (единый налог на вмененный доход), а в общем режиме налогообложения?

2. Значит ли это, что если организация и/или индивидуальный предприниматель внесет в простое товарищество (по договору о совместной деятельности) или передаст в доверительное управление лишь часть рекламных конструкций из имеющихся у него в собственности, то в этом случае плательщик ЕНВД будет исчислять и уплачивать налоги раздельно:

- в отношении оставшихся у него для предпринимательской деятельности рекламоносителей платить ЕНВД, рассчитывая налог исходя из оставшихся площадей;

- в отношении переданных рекламных конструкций - общий режим налогообложения?

3. Возможно ли при переходе с ЕНВД на общий режим налогообложения, в соответствии и по основаниям ст. 346.26 НК РФ применять упрощенную систему налогообложения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.

Согласно пункту 2.1 статьи 346.26 Кодекса единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 указанной статьи, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со статьей 83 Кодекса.

Пунктом 7 статьи 346.26 Кодекса определено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом.

Таким образом, если участник договора простого товарищества передает в простое товарищество или в доверительное управление часть имущества (рекламных конструкций), а другую часть имущества использует для осуществления вида деятельности, подпадающего под налогообложение единым налогом на вмененный доход, то он может быть признан налогоплательщиком единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (или части площади на них).

Налогообложение предпринимательской деятельности, осуществляемой по договору простого товарищества или договору доверительного управления имуществом, производится в рамках иных режимов налогообложения.

Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения и ее применения регулируется главой 26.2 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин