Письмо Федеральной налоговой службы от 27 сентября 2009 г. N 3-2-10/18@ "О разъяснении порядка заполнения декларации по налогу на прибыль"

Федеральная налоговая служба рассмотрела ваше письмо от 10.06.2009 N07, поступившее из Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее налоговый кодекс) налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Информация об убытках прошлых лет отражается в Приложении N 4 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой и Порядок заполнения утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 05.05.2008 N 54н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 02.06.2008 N 11790).

Приложение N 4 к Листу 02 включается в состав налоговой декларации за

1 квартал и за налоговый период. При этом в Приложении N 4 за 1 квартал указываются остатки неперенесенного убытка на начало налогового периоды, а в Приложении N 4 за налоговый период - остатки как на начало, так и на конец налогового периода.

При определении остатка неперенесенного убытка на конец налогового периода в соответствии с пунктом 9.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций учитывается убыток, полученный организацией за текущий налоговый период.

Таким образом, если Общество получило по итогам 2008 года убыток, то он подлежит отражению по строкам 160 и 180 Приложения N 4 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2008 год. В декларации за 1 квартал следующего налогового периода указанная сумма отражается по строкам 010, 030, 040 Приложения N 4. В последующих налоговых периодах сумма полученного убытка может быть учтена в уменьшение налоговой базы как отчетных, так и налоговых периодов. В этом случае налоговая база уменьшается на сумму указанного в декларациях остатка неперенесенного убытка или его части и отражается по строке 110 Листа 02 декларации.

Остаток неперенесенного убытка по состоянию на 01.01.2009 может быть учтен в уменьшение налоговой базы за отчетные периоды (в т.ч. за полугодие и 9 месяцев 2009 года) независимо от отсутствия Приложения N 4 в составе налоговой декларации.

Приложение: на 1 л. в 1. экз. во второй адрес.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Н. Шульгин