Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 декабря 2009 г. N 03-04-05-01/1032 О налогообложении НДФЛ доходов, полученных участником общества с ограниченной ответственностью при его выходе из общества

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 декабря 2009 г. N 03-04-05-01/1032

Вопрос: В декабре 2008 г. я вышел из состава участников ООО, которое было преобразовано по плану приватизации объединения, одним из подразделений которого был трест, в дальнейшем преобразованный в ТОО. Участники ТОО имели право выкупить имущество (основные фонды) в ценах 1990 г.

Стоимость основных фондов составила 10988 тыс. рублей (цены 1990 года), выкуп имущества (основных фондов) участниками Общества был произведен в 1992-1993 гг. путем внесения денежных средств.

31 декабря 1997 года на Общем собрании Участников ООО было принято решение о переводе денежных средств, вложенных в выкуп основных фондов, в уставный капитал Общества, который составил 185 000 000 рублей в ценах 1997 года или 185 000 рублей в ценах 1998 года.

Моя доля в 1997 году составила 30 000 000 рублей, в ценах 1998 г. - 30000 рублей.

В 1998 г. стоимость основных фондов превысила уставный капитал за счет производимых переоценок. В связи с переоценкой основных фондов при выходе участника и получении доли имуществом возникает необходимость уплаты НДФЛ.

Я, как участник Общества, никакого дохода от получения своей доли имущества не приобрел. В таком случае возникает вопрос: почему я должен платить налог дважды, а именно - первый раз при выкупе имущества в 1992-1993 гг. (ведь денежные средства под выкуп имущества выделялись с заработной платы, где все налоги удерживались), второй раз при получении своей доли имущества, хотя никакого дохода я не получил.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 14.12.2009 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии со статьей 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (в редакции, действовавшей до 01.07.2009) в случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу, при этом общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли.

Таким образом, при выходе участника из общества, возникает доход в виде выплачиваемой действительной стоимости доли, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц.

При этом двойного налогообложения в данном случае не возникает поскольку различны виды подлежащего налогообложению дохода.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин