Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 января 2010 г. N 03-11-06/3/7 О применении физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" при исчислении ЕНВД налогоплательщиком, осуществляющим самостоятельно пошив и ремонт одежды

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 января 2010 г. N 03-11-06/3/7

Вопрос: Я являюсь единственным учредителем и директором в ООО. Предприятие занимается оказанием бытовых услуг - пошив и ремонт одежды. Недавно Минфин издал письмо от 7 сентября 2009 г. N 03-04-07-02/13, в котором сказано, что заключать с единственным учредителем трудовой договор нельзя. Хотя раньше я всегда работала по трудовому договору. Гражданско-правовой договор я тоже не могу заключить сама с собой, так как работаю по трудовому распорядку с 9.00 до 18.00 и получаю пособия в соцстрахе. Как мне определить физический показатель на ЕНВД, если нет работников?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 23.12.09 N 84/09 по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и, основываясь на содержащейся в письме информации, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, в частности, в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 Кодекса для исчисления суммы единого налога на вмененный доход при оказании бытовых услуг используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

На основании пункта 11 статьи 346.29 Кодекса значения физических показателей указываются в целых единицах. Следовательно, физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" не может быть меньше единицы.

Статьей 346.27 Кодекса в целях применения главы 26.3 Кодекса определено, что под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Среднесписочная численность работников за каждый календарный месяц налогового периода рассчитывается в соответствии с Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(М) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденными приказом Росстата от 12.11.2008 N 278.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин