Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 января 2010 г. N 03-03-06/1/14 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов лизингополучателя в виде лизинговых платежей, уплаченных за период, когда лизинговое имущество временно не использовалось

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 января 2010 г. N 03-03-06/1/14

Вопрос: Деятельность Общества связана с заготовкой металлолома через сеть дочерних предприятий с последующей его реализацией потребителям. С целью увеличения объемов поставок металлолома Обществом была получена по договорам лизинга различная техника, которая использовалась на заготовительных площадках дочерних предприятий на условиях субаренды. В условиях кризиса техника временно не была востребована и договоры субаренды были расторгнуты. Возникла ситуация, при которой в течение нескольких месяцев Общество несло расходы в виде ежемесячных лизинговых платежей и взносов по страхованию лизингового имущества, которые учитывались в период простоя техники на счете 97 в качестве расходов будущих периодов, так как были направлены на получение доходов в будущем.

В настоящее время договоры аренды начали возобновляться либо с прежними, либо с новыми арендаторами. В каком порядке будут признаваться в бухгалтерском и в налоговом учете понесенные расходы в виде лизинговых и страховых платежей в период неиспользования техники:

- как текущие расходы в периоде их возникновения;

- как расходы, связанные с получением доходов в будущем, и подлежащих учету в целях налогообложения равномерно в течение срока действия нового договора субаренды;

- единовременно в период возобновления использования техники на основании вновь заключенного договора субаренды?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли лизингополучателя лизинговых платежей и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым для целей налогообложения прибыли.

Расходы в виде лизинговых платежей учитываются для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия критериям, установленным статьей 252 НК РФ.

Так, согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируется порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 части 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

При этом проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен Кодексом.

Также следует учитывать положения пункта 1 статьи 272 НК РФ, согласно которым при применении метода начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Учитывая изложенное, считаем, что в случае, если имущество было получено в лизинг для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, т.е. условие об экономической оправданности расхода налогоплательщиком выполнено, лизинговые платежи, уплаченные за период когда лизинговое имущество временно не используется, могут быть включены в состав расходов для целей налогообложения прибыли в тех отчетных периодах, в которых они возникли исходя из условий договора лизинга (подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин