Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 февраля 2010 г. N 03-05-04-01/06
Вопрос: Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации по вопросу освобождения от обязанности уплаты налога на имущество физических лиц просит разъяснить следующее.
Согласно пункту 3 статьи 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.
На основании каких документов может быть предоставлено освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц индивидуальному предпринимателю в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, в отношении которого налогоплательщиком применяется УСН?
Возможно ли предоставление# указанных документов одновременно с подачей заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения, поданного в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения?
Каким образом налогоплательщик-индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, должен уведомить налоговый орган о прекращении использования недвижимого имущества в предпринимательской деятельности, поскольку он будет являться плательщиком налога на имущество физических лиц?
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено ваше письмо от 24 декабря 2009 г. N 3-3-05/1975 по вопросу об освобождении от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и сообщается следующее.
В силу пункта 1 статьи 18 Налогового кодекса Российской Федерации специальные налоговые режимы, установленные Кодексом, могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
Так, согласно пункту 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.
Порядок налогообложения имущества физических лиц установлен Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1).
В соответствии со статьей 5 Закона N 2003-1 исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами. При этом лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.
В связи с этим основанием для освобождения индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц могут являться документы, подтверждающие фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода (договоры с поставщиками, покупателями, арендаторами, платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности, и т.п.).
В силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. В частности, к предпринимательской деятельности относится не только сдача имущества в аренду, но и действия подготовительного характера, например, проведение ремонтных и строительных работ, поиск потенциальных арендаторов, что подтверждается сложившейся судебной практикой (например, постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 16 декабря 2009 г. N А70-4191/2009, Центрального округа от 31 августа 2009 г. N А64-6950/08, Восточно-Сибирского округа от 9 сентября 2009 г. N A33-6383/09, Центрального округа от 15 августа 2007 г. N А36-2300/2006).
Таким образом, временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода, в частности, отсутствие договоров аренды, ремонт помещения и т.п., а также использование имущества (его части) для управленческих нужд индивидуального предпринимателя, по мнению Департамента, само по себе не может рассматриваться как использование этого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности.
Поскольку Законом N 2003-1 не определены сроки представления документов, подтверждающих право индивидуального предпринимателя на освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц, считаем, что такие документы должны быть представлены в сроки, позволяющие налоговому органу исчислить сумму налога на имущество физических лиц и направить налогоплательщику налоговое уведомление об уплате налога до 1 августа.
Проверка фактического использования индивидуальными предпринимателями имущества в предпринимательской деятельности, по мнению Департамента, должна проводиться налоговыми органами в рамках налогового контроля.
Директор Департамента |
И.В. Трунин |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
ИП, применяющий УСН, освобожден от уплаты налога на имущество физлиц в отношении объектов, используемых в предпринимательской деятельности.
Освобождение предоставляется на основании документов, подтверждающих фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода (например, договоры с поставщиками, покупателями, арендаторами).
К предпринимательской деятельности относится не только сдача имущества в аренду (к примеру), но и подготовительные действия (ремонтные и строительные работы, поиск потенциальных арендаторов). Это подтверждают арбитражные суды.
Исходя из этого, Минфин России считает, что временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности, а также эксплуатация для управленческих нужд ИП не может рассматриваться как "использование этого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности".
Действующим законодательством не определены сроки представления документов, подтверждающих право ИП на освобождение от уплаты налога. По мнению Министерства, они должны быть поданы в сроки, позволяющие налоговому органу исчислить необходимые суммы и направить уведомление ИП до 1 августа.
Фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности проверяется в рамках налогового контроля.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 февраля 2010 г. N 03-05-04-01/06
Текст письма официально опубликован не был