Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 февраля 2010 г. N 03-03-06/2/22 О начислении в целях налогообложения прибыли организаций процентов по кредиту в случае смерти заемщика - физического лица

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 февраля 2010 г. N 03-03-06/2/22

Вопрос: Банк заключил кредитный договор с заемщиком-физическим лицом. Заемщик умер. Сведения о принадлежащем ему имуществе и наследниках в Банке отсутствуют.

В связи с этим Банк просит разъяснить:

1. Можно ли считать обязательство из кредитного договора, заключенного с указанным заемщиком, прекратившимся в связи с невозможностью его исполнения (ст. 416 ГК РФ)?

2. Вправе ли Банк приостановить в этом случае начисление процентов в налоговом учете по кредитному договору с даты смерти заемщика-физического лица?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 25.12.2009 N 62612/6363-отд по вопросу о прекращении начисления в целях налогообложения прибыли организаций процентов по кредиту, в случае смерти заемщика, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным доходам относится доход в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Особенности определения доходов банков в виде процентов определены статьей 290 НК РФ. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 290 НК РФ к доходам банка в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы в виде процентов от предоставления кредитов и займов.

Порядок налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен статьей 328 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 328 НК РФ сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271-273 НК РФ.

Таким образом, начисление банком в целях главы 25 НК РФ доходов в виде процентов по кредитному договору производится, пока существуют взаимные обязательства по указанному договору, и с момента прекращения долгового обязательства основания для начисления процентов в налоговом учете отсутствуют.

Пункт 1 статьи 418 Гражданского кодекса Российской Федерации определяет, что обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника, либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника.

Статья 1112 ГК РФ определяет, что в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Таким образом, обязательство, вытекающее из кредитного договора между банком и заемщиком-физическим лицом, прекращается смертью заемщика, и как следствие, в налоговом учете банка прекращается начисление процентов по данному кредитному договору, за исключением случаев, когда обязательство передается наследникам в порядке правопреемства.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин