Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/39
Вопрос: ОАО - территориальная сетевая организация, крупнейший налогоплательщик - оказывает услуги по передаче электрической энергии на территории Иркутской области, а также за ее пределы.
В рамках текущей деятельности между территориальными сетевыми организациями, в т.ч. посредством единой национальной (общероссийской) электрической сети (далее - ЕНЭС), электрическая энергия может передаваться сверх определенных договорных объемов для предотвращения или ликвидации аварийных ситуаций, а также для поддержания устойчивости режимов электроэнергетических систем России и параметров электрической энергии в заданных пределах.
Фактическое количество электрической энергии, переданное из одной электроэнергетической системы в другую электроэнергетическую систему (сальдированный результат встречных потоков) в течение расчетного периода образует сальдо-переток.
Как правило, электроэнергетические системы регионов передают и потребляют электроэнергию в больших объемах, чем ее принимают (соответственно, фиксируется отрицательный сальдо-переток).
Однако ОАО систематически имеет положительный сальдо-переток в сторону ЕНЭС, при этом не имея права на возмещение затрат в отношении оказанной услуги по переданной энергии с учетом положений действующего законодательства.
Таким образом, затраты ОАО включают в себя затраты на передачу как электроэнергии, передаваемой в собственной энергосистеме, так и на передачу электроэнергии, переданной по собственной энергосистеме в сторону ЕНЭС.
Вместе с тем из затрат ОАО с учетом имеющейся специфики производства не могут быть выделены затраты, которые понесены конкретно на передачу электроэнергии в сторону ЕНЭС, поскольку ОАО не несет дополнительных расходов в связи с положительным сальдо-перетоком в сторону ЕНЭС.
Учитывая изложенное, ОАО просит разъяснить: имеет ли право налогоплательщик учитывать в полном объеме в составе расходов затраты по передаче электроэнергии для потребителей как в собственной энергосистеме, так и затраты по передаче электроэнергии для потребителей посредством единой национальной (общероссийской) электрической сети?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о признании расходов в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Как следует из письма, услуги по передаче электрической энергии предоставляются сетевой организацией на основании договора о возмездном оказании услуг по передаче электрической энергии. Эти услуги в соответствии с методическими указаниями, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти в области регулирования тарифов, оплачивают потребители услуг, опосредованно присоединенные к электрическим сетям.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2004 г. N 861 утверждены Правила недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг (далее - Правила).
Пунктом 41 Правил установлен порядок определения потребителей услуг по договору между смежными сетевыми организациями, в соответствии с которым в случае исполнения договора между организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью и иными владельцами объектов электросетевого хозяйства, входящих в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть, потребителями услуг являются эти иные владельцы объектов электросетевого хозяйства, входящих в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть, которые производят оплату услуг.
Указанными Правилами не предусмотрена возможность наделения организации по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью полномочиями потребителя услуг. Соответственно, для указанной организации не определен порядок оплаты за поступившую в ее сеть электроэнергию.
Исходя из указанного принципа, тарифы на электрическую и тепловую энергию (мощность) формируются путем государственного регулирования. Формирование доходов и расходов территориальной сетевой организации производится
