Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 марта 2010 г. N 03-11-06/3/30 О налогообложении предпринимательской деятельности организации по реализации товаров физическим лицам за наличный расчет путем ознакомления покупателей с наименованиями товаров через средства массовой информации с последующими расчетом в офисе организации и выдачей товара со склада, расположенного в другом помещении

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 марта 2010 г. N 03-11-06/3/30

Вопрос: Наша организация занимается оптовой торговлей сыпучими строительными материалами (щебень, песок, отсев гранитный и т.п.), применяет в настоящее время общий режим налогообложения. Среднесписочная численность работников организации менее 100 человек. Единственным учредителем организации является физическое лицо.

В настоящее время для увеличения товарооборота мы планируем начать продажу сыпучих строительных материалов физическим лицам за наличный расчет. С этой целью мы арендовали офисное помещение в административном здании на территории асфальтобетонного завода. Площадь арендованного нами помещения составляет 17,1 кв. м. В указанном помещении находится кассовый аппарат и будут осуществляться расчеты с покупателями за проданный товар.

Для размещения товара на прилежащей к административному зданию территории с владельцами асфальто-бетонного завода заключен договор складирования строительных материалов. Площадь площадки, предполагаемой к использованию под складирование строительных материалов, составляет 132 кв. м. Площадка, предоставленная под складирование наших строительных материалов, представляет собой совокупность нескольких участков разной площади в разных местах территории асфальто-бетонного завода. Торговую деятельность планируется осуществлять следующим образом:

- покупатели информируются через средства массовой информации о месте осуществления торговли и о наименованиях предлагаемых к продаже товаров;

- в офисном помещении производятся расчеты с покупателями за проданные товары, выдаются расчетные документы;

- свободного доступа к местам складирования строительных материалов покупатели не имеют;

- если по условиям договора товар продается с доставкой до места указанного покупателем, то после осуществления расчетов за проданный товар покупатель покидает офисное помещение и получает приобретенный товар в указанном им в договоре месте;

- если по условиям договора покупатель осуществляет самовывоз приобретенного товара, то товар загружается в транспортное средство покупателя с мест складирования строительных материалов.

С учетом вышеизложенного, просим разъяснить:

1. Имеет ли наша организация право на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?

2. Какой физический показатель для расчета ЕНВД следует применять: "площадь торгового зала" или "торговое место"?

3. Что следует понимать под "площадью торгового зала", "торгового места": площадь офисного помещения, где непосредственно заключаются сделки купли-продажи и производятся расчеты с покупателями (17,1 кв. м), или площадь офисного помещения и площадки, используемой под складирование строительных материалов, с которой производится отпуск товаров покупателям, в совокупности (17,1 кв. м + 132 кв. м)?

4. В случае увеличения товарооборота наша организация будет вынуждена увеличивать размер площадки, используемой под складирование строительных материалов. Повлияет ли увеличение размеров площадки со 132 кв. м до 500 кв. м или 1000 кв. м на режим налогообложения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 9 февраля 2010 г. N 1/3 по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Согласно статье 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.

Также следует отметить, что в соответствии с указанной статьей Кодекса место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи, определено как торговое место. При этом к торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Таким образом, одним из условий для перевода деятельности, связанной с розничной реализацией товаров на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, является осуществление данной деятельности через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети, предусмотренные нормами главы 26.3 Кодекса.

Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность организации по реализации товаров физическим лицам за наличный расчет путем ознакомления покупателей с наименованиями товаров через средства массовой информации и последующим оформлением сделок розничной купли-продажи и расчетов с покупателями в офисе организации, а также с условием выдачи товара покупателям со склада, расположенного в другом помещении, или с условием доставки его по адресу покупателя, в целях применения главы 26.3 Кодекса не может быть признана розничной торговлей и, соответственно, не подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин