Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 марта 2010 г. N 03-04-06/2-19 О налогообложении НДФЛ дохода в виде выплачиваемой действительной стоимости доли при выходе участника из общества, а также об учете организацией, применяющей УСН, суммы компенсации, выплачиваемой увольняющимся работником, на его обучение

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 марта 2010 г. N 03-04-06/2-19

Вопрос: 1. Предприятие выплачивает учредителю, подавшему заявление о выходе из ООО, действительную стоимость его доли. Необходимо ли с данной выплаты удерживать налог на доходы физических лиц и подавать сведения 2-НДФЛ? Или можно подать только сведения 2-НДФЛ, а учредитель сам уплачивает налог? Если необходимо удерживать, то со всей стоимости действительной доли или со стоимости действительной за минусом номинальной стоимости доли?

2. Согласно трудовому договору работник предприятия, уволившийся по собственному желанию, возмещает затраты, связанные с его обучением. Предприятие находится на упрощенной системе налогообложения с объектом - доходы, в связи с чем затраты на обучение не уменьшали налогооблагаемую базу по УСН. Необходимо ли при возмещении данных затрат работником включать их в налоговую базу по УСН, ведь данное поступление не является доходом предприятия, а лишь возмещением произведенных затрат?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 28.01.2010 N ОС-33 по вопросу исчисления и удержания налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.

Доход налогоплательщика в виде действительной стоимости доли, полученный при его выходе из общества, не относится к доходам, предусмотренным указанными статьями Кодекса.

Таким образом, организация в отношении таких доходов налогоплательщика является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке с полной суммы выплаченного дохода, а также представить соответствующие сведения в налоговый орган по форме 2-НДФЛ.

2. Согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При этом не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

В связи с тем, что статьей 251 Кодекса не предусмотрено уменьшение доходов организации на суммы полученной компенсации расходов в связи с возмещением затрат по обучению работников, указанные суммы должны учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин