Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 марта 2010 г. N 03-11-06/3/33 О налогообложении предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли музыкальными инструментами и музыкальным оборудованием

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 марта 2010 г. N 03-11-06/3/33

Вопрос: ООО ведет оптовую и розничную торговлю с 2006 года в одном помещении. Создавались мы, как оптовая организация. Торгуем музыкальными инструментами и музыкальным оборудованием. Нашими покупателями в основном являются республиканские учреждения культуры, музыкальные школы, дома культуры, кафе, рестораны и т.д. Мы выставляем счета, вышеперечисленные покупатели оплачивают их безналичным путем. Затем, когда они приезжают за товаром, мы выдаем им накладную ТОРГ-12 и т.д., а от них берем доверенность либо печать на накладной.

Покупаемые у нас музыкальные инструменты и оборудование предназначены для дальнейшего профессионального использования и использования этих товаров для обеспечения деятельности наших покупателей, как организации. Поэтому мы считаем их оптовыми покупателями. В связи с этим мы платим налоги по обычной системе налогообложения.

Также мы продаем музыкальные инструменты в розницу, пробиваем чеки по ККМ, являемся плательщиками ЕНВД.

Так как у нас два вида деятельности, то мы ведем раздельный учет доходов и расходов по опту и рознице. Оптовый товарооборот больше розничного.

Прошу разъяснить следующие вопросы:

1. Является ли отгрузка музыкальных инструментов и оборудования оптовой торговлей (при безналичной оплате) несмотря на единичное количество наименования товара в накладной, продаваемое вышеперечисленным организациям?

2. Что является оптом?

3. Что является розницей?

4. Являемся ли мы плательщиками налогов, рассчитываемых по ОСНО?

5. Являемся ли мы плательщиками исключительно только ЕНВД?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 28.01.2010 N 1 о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктами 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м. по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Согласно статье 346.27 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления). В соответствии с пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Договор розничной купли-продажи является публичным договором (пункт 2 статьи 492 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель, договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (статья 493 ГК РФ).

Оптовая торговля товарами осуществляется в рамках договоров поставки.

Согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В соответствии с пунктом 1 статьи 516 ГК РФ оплата товаров по договору поставки осуществляется покупателем с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных заключенным договором. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

При этом количество единиц поставляемого товара гражданским законодательством не регламентируется.

Предпринимательская деятельность в сфере оптовой торговли товарами облагается налогами в рамках иных режимов налогообложения.

Согласно пункту 7 статьи 346.26 Кодекса, налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин