Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 марта 2010 г. N 03-04-06/6-47 О налогообложении НДФЛ компенсационных выплат работникам организации за использование личного транспорта в служебных целях

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 марта 2010 г. N 03-04-06/6-47

Вопрос: ЗАО просит разъяснить вопрос налогообложения компенсации за использование личного автотранспорта работником в служебных целях, выплачиваемой сверх норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией", если размер компенсации определен трудовым договором с работником или в локальном нормативном акте организации в размере, превышающем установленные постановлением от 08.02.2002 N 92 нормы.

Удерживается ли НДФЛ с суммы компенсации за использование личного транспорта (в виде оплаты ГСМ, подтвержденной документально), выплачиваемой работнику работодателем в размере, установленном в трудовом договоре или в локальном нормативном акте организации, если данный размер превышает нормы, установленные постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 14.12.2009 N 233А по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц компенсационных выплат работникам организации за использование личного транспорта в служебных целях и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Поскольку глава 23 Кодекса не содержит норм компенсаций при использовании личного имущества работника в служебных целях и не предусматривает порядок их установления, то для целей применения пункта 3 статьи 217 Кодекса следует руководствоваться положениями Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).

Согласно статье 188 Трудового кодекса при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Таким образом, освобождению от налогообложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса подлежат суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием личного имущества работника в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора. При этом должны иметься документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества налогоплательщику, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели, а также документы, подтверждающие суммы произведенных в этой связи расходов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин