Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/221 Об определении стоимости имущества, приобретенного за иностранную валюту в порядке предварительной и последующей оплаты, в целях налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/221

Вопрос: Просим дать письменные разъяснения по следующим вопросам налогового учета с целью формирования учетной политики организации на 2010 год:

1. По какому курсу ЦБ РФ начиная с 01.01.2010 г. в налоговом учете определяется покупная стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, при условии предварительной оплаты (аванса) - по курсу ЦБ на дату предварительной оплаты (аванса) или на дату перехода права собственности?

2. Будут ли вноситься изменения в статьи 271, 272 НК РФ в ближайшее время? (вопрос задан на основании документа "Основные направления налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов", одобренные Правительством РФ 25.05.2009 г.).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 12.02.2010 г. N 71-ХЛ и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе доходов (расходов) налогоплательщиков для целей налогообложения прибыли организаций учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации (далее - ЦБ РФ).

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "подпунктом 11 части второй статьи 250"

На основании пункта 8 статьи 271 и пункта 10 статьи 272 Кодекса доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли пересчитываются в рубли по официальному курсу установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (расхода).

Начиная с 1 января 2010 г. при получении аванса организацией в иностранной валюте дохода в виде положительной курсовой разницы или расхода в виде отрицательной курсовой разницы, в целях исчисления налога на прибыль не возникает.

Таким образом, стоимость имущества, оплаченного в иностранной валюте путем предварительной и последующей оплаты, может определяться по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перечисления аванса (даты перечисления авансов, если предварительная оплата осуществлялась в несколько этапов) в части, приходящейся на предварительную оплату, и на дату перехода права собственности в части последующей оплаты.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин