Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 марта 2010 г. N 03-03-06/1/186
Вопрос: ЗАО занимается реализацией медицинской техники, освобожденной от налогообложения НДС. В цене реализации товара заложена себестоимость товара и гарантийный ремонт.
На товары, передаваемые покупателям, устанавливается гарантийный срок, предусмотренный договором поставки. Если на товар установлен гарантийный срок, то покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, в пределах этого срока, в том числе безвозмездного устранения недостатков товара. ЗАО в период гарантийного срока проводит гарантийное обслуживание проданного оборудования без взимания дополнительной платы. Это является одним из способов выполнения обязательств о качестве товара в рамках договора купли-продажи (в договоре поставки в разделе гарантия оговаривается гарантийное техническое обслуживание, при проведении которого проверяется работоспособность и качество эксплуатации оборудования и предупреждение возникновения возможных поломок).
Можно ли учитывать в расходах на продажу по налогу на прибыль услуги подрядных организаций, выполняющих гарантийное обслуживание и расходы на оплату труда, ЕСН, командировочные расходы, материальные расходы собственных инженеров, осуществляющих плановое гарантийное техническое обслуживание проданной медицинской техники, без взимания дополнительной платы с покупателей?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 11 декабря 2009 г. N 19829-656Бух/09 по вопросу о порядке налогового учета расходов, связанных с гарантийным обслуживанием товаров, и сообщает следующее.
Как следует из статей 469-470 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), товар в течение всего гарантийного срока должен соответствовать требованиям качества, установленным договором купли-продажи.
Пунктом 3 статьи 477 ГК РФ предусмотрено, что требования, связанные с недостатками товара, на который установлен гарантийный срок, могут предъявляться покупателями в течение установленного гарантийного срока.
В соответствии с пунктами 1-2 статьи 475 ГК РФ, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:
соразмерного уменьшения покупной цены;
безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
В том случае, если покупатель потребовал от продавца безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок, следует учитывать следующее.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик-российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом статьей 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Ф
