Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 апреля 2010 г. N 03-04-06/9-72 О возврате налоговым агентом излишне удержанных сумм НДФЛ налогоплательщику, подтвердившему право на имущественный налоговый вычет

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 апреля 2010 г. N 03-04-06/9-72

Вопрос: В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 34.2 Налогового кодекса РФ просим Вас дать разъяснение по следующему вопросу:

В силу п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

На основании п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом.

Однако ст. 231 Налогового кодекса РФ особый порядок зачета или возврата налоговым агентом сумм излишне удержанного НДФЛ не установлен.

В целях возврата физическим лицам излишне удержанных сумм НДФЛ ОАО обратилось в МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 по г. Москва и в Межрайонную ИФНС России N 13 по Челябинской области с заявлениями о возврате излишне перечисленных сумм НДФЛ на расчетный счет ОАО.

Налоговыми органами в возврате отказано.

На основании вышеизложенного просим разъяснить порядок применения и реализации п. 3 ст. 220 и п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ, за счет каких средств налоговый агент должен возвращать налогоплательщику, подтвердившему право на имущественный налоговый вычет, излишне удержанные суммы НДФЛ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 24.11.2009 N ЮрН-0486/1 по вопросу возврата излишне удержанных налоговым агентом сумм налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что в ОАО обратились его работники за получением имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, с представлением уведомлений налогового органа о подтверждении права на получение данного вычета.

Одновременно указанные работники обратились в ОАО за возвратом налога на доходы физических лиц, удержанного с них до направления ими в ОАО вышеуказанных обращений.

В соответствии с пунктом 3 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 данной статьи, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет.

В случае, если после представления налогоплательщиком работодателю заявления о получении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения, выданного налоговым органом, работодатель-налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в соответствии со статьей 231 Кодекса.

При этом возврат налогоплательщику сумм излишне удержанного налога на доходы физических лиц за счет уменьшения подлежащих перечислению сумм налога с доходов, полученных от данного налогового агента иными физическими лицами, Кодексом не предусмотрен.

Суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются "излишне удержанными" и, соответственно, под действие статьи 231 Кодекса не подпадают.

В случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин