Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 апреля 2010 г. N 03-07-11/83 О применении налогового вычета по НДС в отношении товаров и работ, оплачиваемых за счет средств, получаемых организацией из федерального бюджета в виде взноса в ее уставный капитал

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 апреля 2010 г. N 03-07-11/83

Вопрос: ОАО в 2009 году получило государственные инвестиции на реконструкцию производства по федеральной целевой программе. Финансирование реконструкции производства осуществлялось в том числе и за счет собственных средств Общества. В соответствии с 3-х сторонним договором, заключенным в рамках Бюджетного кодекса РФ между ОАО, Росимуществом и Минпромторгом РФ, денежные средства в объеме выделенных инвестиций пошли на увеличение уставного капитала Общества (за счет увеличения доли акций, принадлежащих государству в лице Росимущества). Финансирование осуществлялось через лицевой счет ОАО, открытый в отделении федерального казначейства по г. Северодвинску. В соответствии с 2-х сторонним договором, заключенным между ОАО и Минпромторгом РФ, являющимся приложением к 3-х стороннему договору, полученные денежные средства направляются на реконструкцию производства, осуществляемую подрядными организациями, а также на закупку оборудования, предназначенного для оснащения указанного производства. Подрядные организации и поставщики оборудования являются плательщиками НДС, и, соответственно, выставляют счета-фактуры за выполненные работы и поставленное оборудование с выделением НДС.

Имеет ли право ОАО предъявлять к вычету НДС, выделенный в счетах-фактурах указанных контрагентов? Либо указанные суммы НДС должны учитываться в стоимости работ (оборудования)? Кроме того, в случае, если налоговый вычет может быть применен, - не будет ли это являться нарушением бюджетного законодательства исходя из того, что фактически стоимость реконструкции активов, профинансированных за счет бюджетных ассигнований, будет уменьшена на сумму принятого к вычету налога на добавленную стоимость?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения вычетов налога на добавленную стоимость по товарам и работам, оплачиваемым за счет средств, получаемых организацией из федерального бюджета в виде взноса в ее уставный капитал, и сообщает.

В случае приобретения товаров (работ, услуг) за счет средств федерального бюджета суммы налога на добавленную стоимость оплачиваются продавцам за счет средств федерального бюджета. Принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, оплачиваемых за счет средств федерального бюджета, приведет к повторному возмещению налога из федерального бюджета. Поэтому, по нашему мнению, в таком случае суммы налога к вычету (возмещению) принимать не следует.

Вместе с тем, средства, полученные организацией из федерального бюджета в виде взноса в уставный капитал организации (за счет увеличения доли акций, принадлежащих государству) не следует рассматривать как средства федерального бюджета, из которых оплачивается налог на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг). В связи с этим суммы налога по приобретенным товарам и услугам, оплачиваемым за счет указанных средств, должны приниматься к вычету в общеустановленном порядке.

Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова