Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/262 Об учёте в целях налогообложения прибыли расходов в виде вознаграждения, выплаченного торговой организации за приобретение определённого количества продовольственных товаров

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/262

Вопрос: 1 февраля 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 28.12.2009 г. N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон).

Согласно п. 4 статьи 9 Закона сторонами договора поставки может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого организации торговли в связи с приобретением ею у поставщика определенного количества товаров. Размер указанного вознаграждения подлежит согласованию сторонами этого договора, включению в его цену и не учитывается при определении цены товаров. Размер вознаграждения не может превышать десять процентов от цены приобретенных товаров.

Включение в цену договора поставки товаров иных видов вознаграждения за исполнение организацией торговли условий договора поставки и (или) его изменение не допускаются (п. 6 статьи 9 Закона).

Пунктом 1 статьи 13 Закона организациям торговли запрещено вносить в договора поставок условия о внесении платы за изменение ассортимента товаров, платы за право поставок товаров в открываемые торговые объекты и др.

Учитывая, что у организаций торговли согласно п. 2 статьи 22 Закона имеется 180-дневный срок для приведения договоров поставки в соответствие требованиям Закона и до тех пор, пока не внесены изменения в договоры поставки, организации торговли будут работать в соответствии с условиями этих договоров, заключенных до вступления в силу Закона, просим разъяснить:

После 1 февраля 2010 г. на период до внесения изменений в договоры поставки:

1. Будут ли учитываться в целях налогообложения прибыли вознаграждения (премии, скидки без изменения цены товара), выплачиваемые организации торговли, за приобретение ею у поставщика определенного количества товаров, превышающие 10%-ный размер, установленный п. 4 статьи 9 Закона?

2. Будут ли учитываться в целях налогообложения прибыли вознаграждения (премии, скидки без изменения цены товара), выплачиваемые организации торговли за выполнение определенных условий договора по иным основаниям (например, за приобретение организацией торговли минимального количества артикулов товаров, установленного договором, оплату товара ранее установленного срока платежа и т.п.) в рамках договоров, заключенных до вступления в силу Закона?

3. Будут ли учитываться в целях налогообложения прибыли и НДС расходы, выплачиваемые организациям торговли в виде платы за изменение ассортимента товаров, платы за право поставок товаров в открываемые торговые объекты и др., перечисленные в п. 1 статьи 13 Закона?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

При этом затраты продавца по выплате премии (скидки) покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора, учитываются на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ, если предоставление указанной премии (скидки) осуществляется без изменения цены единицы товара.

С 1 февраля 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации", регулирующий отношения, возникающие между органами государственной власти, органами местного самоуправления и хозяйствующими субъектами в связи с организацией и осуществлением торговой деятельности, а также отношения, возникающие между хозяйствующими субъектами при осуществлении ими торговой деятельности (пункт 3 статьи 1 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ).

Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ не использует понятия "скидка", "премия" или "бонус".

Вместе с тем согласно пункту 4 статьи 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров. Размер указанного вознаграждения подлежит согласованию сторонами этого договора, включению в его цену и не учитывается при определении цены продовольственных товаров. Размер вознаграждения не может превышать десять процентов от цены приобретенных продовольственных товаров.

Вознаграждение, выплачиваемое хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров, предусмотренное вышеизложенной нормой Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ, тождественно премии (скидке), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, предусмотренной подпунктом 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое в соответствии с пунктом 4 статьи 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ, учитывается в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Пункт 6 статьи 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ содержит положение, согласно которому включение в цену договора поставки продовольственных товаров иных видов вознаграждения за исполнение хозяйствующим субъектом, осуществляющим торговую деятельность, условий этого договора и (или) его изменение не допускаются.

Учитывая изложенное, расходы хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, в виде вознаграждения, выплачиваемого на основании договора поставки хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, и не предусмотренного пунктом 4 статьи 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ, в целях налогообложения прибыли не учитываются.

При этом стороны договора поставки продовольственных товаров должны привести указанные договоры, заключенные до дня вступления в силу Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ, в соответствие с требованиями данного Федерального закона в течение ста восьмидесяти дней со дня вступления в силу указанного Федерального закона (пункт 2 статьи 22 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ).

Таким образом, в отношении договоров поставки продовольственных товаров, заключенных до 1 февраля 2010 года, хозяйствующие субъекты, осуществляющие поставки продовольственных товаров, расходы в виде вознаграждения, не предусмотренного пунктом 4 статьи 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ, будут не вправе учитывать по истечении ста восьмидесяти дней со дня вступления в силу Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин