Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 апреля 2010 г. N 03-11-06/2/58 Об учете налогоплательщиком, применяющим УСН, расходов на приобретение основного средства в случае его реализации (передачи) до истечения трех лет с момента ввода в эксплуатацию

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 апреля 2010 г. N 03-11-06/2/58

Вопрос: Наша организация приобрела основное средство (система налогообложения - УСН). Так как нам заведомо известно, что реализация указанного основного средства произойдет до истечения трех лет с момента его приобретения (в отношении основного средства со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента его приобретения), то расходы, связанные с его приобретением, мы в соответствующем налоговом периоде не приняли к учету.

Вправе ли мы при реализации указанного основного средства принять в расходы сумму начисленной по нему амортизации в соответствии с главой 25 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 12.03.2010 о порядке применения упрощенной системы налогообложения, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, расходы на приобретение основных средств, произведенные в период применения данной системы налогообложения, учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса указанные расходы отражаются в налоговом учете в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом названные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

В случае реализации (передачи) приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с главой 26.2 Кодекса (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени (пункта 3 статьи 346.16 Кодекса).

Таким образом, главой 26.2 Кодекса установлен порядок учета расходов на приобретение основных средств, произведенных в период применения упрощенной системы налогообложения, а также порядок проведения пересчета налоговой базы по налогу в случае реализации указанных основных средств ранее установленного срока.

В то же время уменьшение доходов от реализации основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, расходы на приобретение которых не были учтены при определении налоговой базы в указанном выше порядке, на сумму амортизационных отчислений главой 26.2 Кодекса не предусмотрено.