Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 апреля 2010 г. N 03-07-08/114 О применении НДС в отношении услуг, оказываемых российской организацией на основании агентских договоров, по проведению расчетов с иностранными лицами за приобретаемые российскими организациями товары (работы, услуги) за пределами территории РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 апреля 2010 г. N 03-07-08/114

Вопрос: В 2010 году наша компания, действуя в качестве посредника (на основании агентских договоров) между российскими организациями и участниками международной системы, планирует осуществлять деятельность по привлечению российских клиентов (в особенности транспортных организаций), которые после присоединения к системе получат возможность приобретать топливо, товары и услуги за пределами Российской Федерации с использованием топливных карт.

Наша компания будет заключать агентские договоры, согласно которым российские транспортные компании получат возможность заправляться топливом на большинстве АЗС Европы, а также пользоваться автосервисными и иными услугами для своего автопарка, такими как автомойки и проезд по платным автомагистралям, туннелям и мостам.

Российские клиенты системы по окончании определенного договором периода, будут перечислять нашей компании оплату за товары и услуги, приобретенные с использованием топливных карт у других организаций, участвующих в системе. Мы, в свою очередь, будем перечислять оплату указанных товаров и услуг, полученную от российских клиентов, поставщикам товаров и услуг.

За оказание данных услуг наша компания будет взимать определенное договором агентское вознаграждение.

Продажа товаров будет производиться вне территории Российской Федерации, а оказание услуг транспортным компаниям организациями, участвующими в системе, будет связано с движимым (например, автотранспортные средства) и недвижимым имуществом (например, платные дороги, паромы), находящимся вне территории России.

Полагая, что реализация услуг агента связана с реализацией товаров, находящихся вне территории РФ, и услуг, связанных с движимым и недвижимым имуществом, находящимся вне территории РФ, мы считаем, что суммы агентского вознаграждения не включается в налогооблагаемую базу по НДС согласно п. 1.1 ст. 148 НК РФ.

Облагаются ли НДС вышеназванные услуги агента, оказываемые Обществом российским клиентам?

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг, оказываемых российской организацией на основании агентских договоров, по проведению расчетов с иностранными лицами за приобретаемые российскими организациями товары (работы, услуги) за пределами территории Российской Федерации Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

В отношении услуг по проведению расчетов с иностранными лицами за приобретаемые российскими организациями товары (работы, услуги), в том числе за пределами территории Российской Федерации, оказываемых российской организацией по агентским договорам, применяется положение подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса, согласно которому местом реализации таких услуг признается территория Российской Федерации в случае, если деятельность организации, оказывающей услуги, осуществляется на территории Российской Федерации.

Таким образом, местом реализации вышеуказанных услуг, оказываемых российской организацией по агентским договорам, является территория Российской Федерации и такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Что касается пункта 3 статьи 148 Кодекса, согласно которому местом реализации работ (услуг), имеющих вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), признается место реализации основных работ (услуг), то данный пункт применяется в случае, если налогоплательщиком по договору с покупателем выполняется (оказывается) несколько видов работ (услуг). Кроме того, норма указанного пункта 3 не применяется в случае, если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации товаров.

Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающимся# от трактовки, изложенной в настоящей письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова