Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 мая 2010 г. N 03-11-11/143 Об определении для целей исчисления ЕНВД площади арендуемых помещений при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 мая 2010 г. N 03-11-11/143

Вопрос: Я являюсь Индивидуальным предпринимателем с 2006 г. по торговле розничными товарами и применяю УСН (доходы минус расходы). В своей деятельности арендовала торговую площадь в ТЦ.

ТЦ является двухэтажным зданием, имеет один правоустанавливающий документ (технический паспорт) и один кадастровый номер.

В период своей деятельности я осуществляла розничную торговлю:

- в 2006, 2007 и 2008 гг. по 3 объектам торговли: промышленными товарами (площадь арендуемого помещения составляла 80,7 кв. м); продуктами (площадь арендуем ого помещения составляла 86,4 кв. м.) и сотовыми телефонами (площадь арендованного помещения составляла 52,9 кв. м.).

- в 2008 г. помимо вышеуказанных 3 отделов, я осуществляла розничную торговлю в отделе, с торговой площадью 50,4 кв. м. При этом один отдел торговли находился на втором этаже.

Учитывая разъяснения министерства финансов РФ по применению пункта 6 статьи 346.26 Налогового Кодекса РФ, я в своей работе суммировала торговые площади, общая суммированная площадь торговых залов арендованной площади составляла в 2006 г. - 239 кв. м., в 2007 г. - 220 кв. м., в 2008 г.- 270,4 кв. м. и, соответственно, применяла УСН.

На здание ТЦ имеется один технический паспорт - правоустанавливающий документ. Согласно этому документу, по техническим характеристикам и планировке здания, в здании ТЦ по арендованным торговым залам невозможно иметь только одну входную дверь, установить один кассовый аппарат для покупателей, т.к. часть торгового зала находилась на втором этаже здания, торговые залы имели отдельные входы, кассовые аппараты. Кроме того, все торговые отделы работают по одному графику, все помещения магазина используются ИП по одному правоустанавливающему документу - договору аренды, торговые помещения составляют единое целое и не могут быть разделены по тому признаку, что они конструктивно находятся в разных комнатах. Без свободного входа и выхода покупателей во все торговые помещения осуществление торговой деятельности невозможно, в том числе по требованиям пожарной безопасности.

В настоящее время возникает вопрос о неправомерности применения мною УСН по указанным объектам торговли.

Прошу дать разъяснение пункта 6 статьи 346.26 Налогового Кодекса РФ применительно к моему случаю:

1. Необходимо ли суммировать вышеуказанную площадь для применения УСН?

2. Правильно ли я работаю по УСН, суммируя площади (размеры площадей описаны выше) первого и второго этажа?

3. Правильно ли я не применяю ЕНВД?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 26 апреля 2010 г. N 16 и на основании информации, изложенной в нем, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности переводится предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м. по каждому объекту организации торговли.

Согласно статье 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

На основании статьи 346.29 Кодекса при исчислении суммы единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли через магазины и павильоны используется физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".

Под площадью торгового зала, согласно статье 346.27 Кодекса, понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях главы 26.3 Кодекса к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Также следует отметить, что в случае заключения договора аренды помещения согласно пункту 3 статьи 607 Гражданского кодекса Российской Федерации в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Таким образом, если арендованные помещения, находящиеся в одном здании и имеющие торговые залы, согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся к одному торговому объекту (магазину или павильону), то для целей главы 26.3 Кодекса учитывается общая площадь торговых залов всех переданных в аренду помещений.

При этом обращаем внимание, что предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая с использованием объекта розничной торговли с площадью торгового зала свыше 150 кв. м не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход и должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Если согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам арендованные помещения, предназначенные для торговли и находящиеся в одном здании, являются разными торговыми объектами, то для целей главы 26.3 Кодекса площадь торгового зала по каждому такому торговому объекту должна учитываться отдельно.

Кроме того, сообщаем, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (далее - Положение), и Регламенту Минфина России, утвержденному Приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н (далее - Регламент), в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России.

При этом в соответствии с Положением и Регламентом в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин