Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 мая 2010 г. N 03-04-05/7-299 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении квартиры по договору уступки права требования по договору участия в долевом строительстве

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 31 мая 2010 г. N 03-04-05/7-299

Вопрос: В 2007 г., мною было заключен договор переуступки прав требования на квартиру в строящемся доме. Оплата стоимости прав требования была произведена с использованием кредитных средств (ипотечный кредит), которые были предоставлены мне банком. Акт об исполнении сторонами обязательств по вышеуказанному договору уступки прав требования был подписан сторонами в июне 2009 г. Свидетельство о праве собственности было получено в октябре 2009 г. Как следствие, по окончанию налогового периода (2009 г.), в котором у меня возникло право собственности на квартиру, я подал в налоговую ИФНС декларацию, а также заявление на налоговый вычет по уплаченным процентам по ипотечному кредиту за период 2007 - 2009 гг. Заявление на имущественный вычет в связи с приобретением квартиры я не писал, ввиду того, что нет четкого разъяснения относительно того, на основании какой стоимости, будет исчисляться имущественный вычет (до 1.01.2008 г. - 1 000 000 руб., после - 2 000 000 руб.). При общении с инспектором налоговой службы мне было указано, что имущественный вычет в любом случае будет исчисляться из суммы не более 1 000 000 руб., поскольку договор уступки был заключен в 2007 г. На мои доводы, что по данному договору я лишь получаю право требования, а не становлюсь собственником квартиры, было озвучено, что это не имеет никакого значения и что за основу берется именно дата договора. Тогда я подтвердил, что не буду пользоваться своим правом на имущественный вычет (в рамках прошедшего налогового периода - 2009 г.). После этого мне было сказано, что если вы не подаете заявление на имущественный вычет (сумма вычета 1 000 000 руб.), то и заявление на налоговый вычет по уплаченным процентам по ипотечному кредиту не может быть рассмотрено, поскольку это взаимосвязанные вещи, относящиеся к одному объекту недвижимости. Для меня это странно, ведь это мое решение, когда воспользоваться правом имущественного вычета и для какого объекта недвижимости (например, я захочу купить квартиру для моего маленького сына), тем более это я могу сделать лишь раз в жизни.

В связи с этим хотелось бы получить Ваши разъяснения относительно следующих вопросов:

1. В случае, если договор уступки прав требования был заключен в 2007 г., частичная реализация договора, а именно передача квартиры мне под производство отделочных работ (квартира была сдана без отделки) - в мае 2007 г., акт о реализации договора в полном объеме подписан в июне 2008 г., квартира же оформлена в мою собственность в октябре 2008 г., (после чего фактически я получил право на регистрацию по месту жительства), то какова в моем случае будет сумма имущественного вычета в связи с приобретением квартиры (я единственный собственник квартиры)?

2. Имею ли я право на налоговый вычет по уплаченным процентам по ипотечному кредиту (уплаченные проценты за 2007 - 2009 г.г.), если не пользуюсь правом имущественного вычета в соответствии с ст. 220 НК?

3. Правомерны ли действия сотрудников налоговой службы, требующих в дополнение к ранее предоставленным документам: договор уступки прав требования; кредитный договор; справку об уплаченных процентах по ипотечному кредиту с разбивок по годам, также требовать предоставление документов: а) подтверждающих списание денежных средств со ссудного счета, открытого в банке; б) подтверждающих, что именно от моего имени денежные средства поступали на счет в банке, с которого потом происходило погашение процентов и основного долга.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение от 02.04.2010 по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Повторное предоставление права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не допускается.

Если налогоплательщик при получении имущественного налогового вычета по приобретенной квартире включает в него только расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным, в частности, на приобретение данной квартиры, то получить имущественный налоговый вычет в сумме расходов на приобретение другой квартиры налогоплательщик не может.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

Из письма следует, что квартира была приобретена по договору уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве.

В соответствии с абзацем двадцать вторым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме, является акт о передаче квартиры.

Если такой документ получен до 1 января 2008 года, налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган в установленном порядке за получением имущественного налогового вычета в размере до 1 000 000 руб., если после 1 января 2008 года - в размере до 2 000 000 рублей.

Согласно абзацу двадцать четвертому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Таким образом, налоговые органы вправе затребовать у налогоплательщика любые документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (супругом налогоплательщика) по произведенным расходам.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин