Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 июня 2010 г. N 03-03-06/1/362 Об учете в целях налогообложения прибыли страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленных на отпускные

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 июня 2010 г. N 03-03-06/1/362

Вопрос: Организацией принят порядок начисления отпускных и обязательных страховых взносов с использованием счета 97 "Расходы будущих периодов". Может ли организация в этом случае учитывать при исчислении налога на прибыль суммы отпускных и взносов на эти отпускные в том периоде, к которому относятся начисленные отпускные? Например:

В мае начислены отпускные работнику за период отпуска с 26.05 по 15.06 (20 тыс. руб.)

Выполнены проводки в мае:

Дт 20 Кт 70 - 5 тыс. руб. - начислены отпускные, приходящиеся на май.

Дт 97 Кт 70 - 15 тыс. руб. - начислены отпускные, приходящиеся на июнь.

Дт 20 Кт 69 - 1,3 тыс. руб. - начислены страховые взносы с суммы отпускных за май.

Дт 97 Кт 69 - 3,9 тыс. руб. - начислены страховые взносы с суммы отпускных за июнь.

В июне выполнены проводки:

Дт 20 Кт 97 - 15 тыс. руб. - отнесена на затраты сумма отпускных, приходящаяся на июнь.

Дт 20 Кт 97 - 3,9 тыс. руб. - отнесена на затраты сумма взносов с суммы отпускных за июнь.

В налоговом учете сумма отпускных принята в расходы в мае - 5 тыс. руб., в июне - 15 тыс. руб. Сумма страховых взносов учтена в налоговом учете в расходах в мае - 1,3 тыс. руб. в июне - 3,9 тыс. руб.

Просим подтвердить правомерность выбранного нами порядка бухгалтерского и налогового учета указанных расходов.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 12.05.2010 г. N 11/5 и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает следующее.

Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" с 1 января 2010 г. предусмотрено исчисление и уплата (перечисление) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее - страховые взносы).

Данные страховые взносы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 7 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях главы 25 Кодекса относятся расходы на оплату труда, сохраняемую на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса при методе начисления расходы, применяемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Согласно пункту 4 статьи 272 Кодекса в целях налогообложения прибыли расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 Кодекса расходов на оплату труда.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

На основании подпункта 1 пункта 7 статьи 272 Кодекса датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления.

При определении момента признания в налоговом учете страховых взносов, ввиду того, что они являются обязательными платежами, следует применять подпункт 1 пункта 7 статьи 272 Кодекса.

Таким образом, датой осуществления расходов в виде страховых взносов, начисленных на отпускные, признается дата их начисления.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин