Письмо Федеральной налоговой службы от 6 мая 2010 г. N ШС-37-3/1247 "О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход"

Федеральная налоговая служба рассмотрела Ваше интернет-обращение от 21.04.2010 и сообщает, что в соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

Согласно статье 346.29 Кодекса, при исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении данных видов предпринимательской деятельности в качестве физического показателя базовой доходности используются: "площадь торгового зала" (для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы), "торговое место" или "площадь торгового места" (для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов).

Понятия объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы; объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов; магазина; павильона, а также физических показателей базовой доходности "площадь торгового зала" и "торговое место" установлены статьей 346.27 Кодекса.

Данной статьей Кодекса определено, что величина физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала" определяется налогоплательщиками на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, к которым, в частности, относятся технические паспорта на нежилые помещения, планы, схемы, экспликации, договоры аренды (субаренды) нежилых помещений или их частей и другие подобные документы.

Исходя из изложенного, объекты стационарной торговой сети (их части), не соответствующие установленным главой 26.3 Кодекса понятиям магазина и павильона, а равно и стационарные объекты организации розничной торговли (их части), фактически используемые под магазины и павильоны, в которых указанными правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь торгового зала не выделена (крытые рынки и ярмарки, торговые комплексы, производственные (административные) здания (строения) и т.п.), относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов.

Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами через указанные выше объекты организации розничной торговли площадью не более 5 квадратных метров, обязаны исчислять налоговую базу по ЕНВД с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место", а при осуществлении ими розничной торговли через данные объекты площадью свыше 5 квадратных метров - с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового места".

При этом следует иметь в виду, что главой 26.3 Кодекса не установлено каких-либо ограничений по площади используемых для ведения розничной торговли торговых мест.

В то же время, исходя из норм указанной главы Кодекса, налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через помещение, находящееся в торговом комплексе, но имеющее согласно инвентаризационным или правоустанавливающим документам торговый зал площадью более 150 кв. метров, не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД и должны облагаться в общеустановленном порядке, либо в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 Кодекса.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Н. Шульгин