Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 июля 2010 г. N 03-03-06/2/125 Об учете в целях налогообложения прибыли организаций расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 июля 2010 г. N 03-03-06/2/125

Вопрос: ЗАО (далее Банк), просит дать разъяснение по порядку правильности расчета предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков при формировании резерва.

Банком для целей налогообложения в рамках равномерного учета предстоящих расходов на оплату отпусков работников используется норма статьи 324.1 НК РФ при формировании резерва.

Предполагаемая годовая сумма отпускных определяется как результат умножения количества всех дней неиспользованных отпусков на среднедневную сумму расходов с учетом обязательных отчислений страховых взносов и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В ст. 324.1 НК РФ не урегулирован вопрос о количестве дней, разрешенных для использования при расчете предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков. Исходя из вышеизложенного, возникают вопросы:

Имеет ли Банк право рассчитывать предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков исходя из всего количества не использованных дней отпуска, превышающих продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска (ст. 115 ТК РФ) в 28 календарных дней?

Если у Банка имеется такое право, то можно ли созданный резерв на все количество дней неиспользованного отпуска относить в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (в размере и рамках специального расчета (сметы))?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка расчета предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков при формировании резерва и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 324.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

В соответствии с частью 1 статьи 120 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается.

В соответствии с пунктом 3 статьи 324.1 НК РФ в случае формирования налогоплательщиком резерва на оплату отпусков указанный резерв подлежит инвентаризации на конец налогового периода.

Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

Пунктом 4 статьи 324.1 НК РФ предусмотрено, что резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Учитывая, что ТК РФ не ограничивает максимальный предел продолжительности ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников, то, по нашему мнению, на основании положений статьи 324.1 НК РФ предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда может быть рассчитана исходя из всего количества неиспользованных дней отпуска.

При этом согласно пункту 5 статьи 324.1 НК РФ если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин