Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 июля 2010 г. N 03-02-07/1-321 О возврате (зачете) сумм излишне уплаченного налога на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 июля 2010 г. N 03-02-07/1-321

Вопрос: ОАО в I кв. 2009 г. оплачены авансовые платежи по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет на сумму 45 106 302 руб. по срокам 28.01.2009 г., 28.02.2009 г., 28.03.2009 г., 28.04.2009 г. предоставлена декларация по налогу на прибыль за I кв. 2009 г. Сумма налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, составила 13 419 147 руб. По состоянию на 29.04.2009 г. образовалась переплата по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 31 687 155 руб.

В соответствии с нормами ст. 78 НК РФ ОАО на сумму образовавшейся переплаты 21.05.2009 г. написало заявление в налоговый орган по месту учета о проведении зачета излишне уплаченного налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет в счет недоимки по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов РФ.

Согласно п. 5 ст. 78 НК РФ решение о зачете налоговый орган должен вынести в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика.

В проведении данного зачета налоговым органом было отказано по причине проведения налоговым органом камеральной проверки согласно ст. 88.

В период действия недоимки по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, в КРСБ налоговым органом начислены пени.

Просим разъяснить:

- на приведенном примере, какая дата считается датой образования переплаты, каковы сроки установления даты переплаты?

- является ли основанием отказа в проведении зачета: проведение камеральной проверки по налогу и в каких случаях?

- на приведенном примере, правомерно ли начисление пени на сумму налога, не оплаченного по причине отказа в зачете на основании проведения камеральной проверки?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо от 10.06.2010 N 359 по вопросу о применении отдельных положений статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.

Согласно пункту 9.20 Регламента Министерства финансов Российской Федерации (утвержден приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н) вопросы правоприменительной практики подлежат рассмотрению федеральными службами в соответствии со сферами их ведения.

Налогоплательщик уплачивает налог в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога признается исполненной в случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 45 Кодекса. Так, согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 45 Кодекса обязанность по уплате налога считается исполненной со дня вынесения налоговым органом в соответствии с Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

Согласно пункту 3 статьи 75 Кодекса за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, начисляется пени.

Порядок проведения зачета сумм излишне уплаченного налога установлен статьей 78 Кодекса.

Сумма излишне уплаченного налога может быть выявлена самостоятельно налогоплательщиком или налоговым органом либо по результатам совместной сверки уплаченных налогоплательщиком налогов.

В соответствии с пунктом 11 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 срок на зачет суммы излишне уплаченного налога начинает исчисляться со дня подачи заявления о зачете, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена в соответствии со статьей 88 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 88 Кодекса определен срок проведения камеральной налоговой проверки, исчисляемый тремя месяцами со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Кроме того, представляется целесообразным отметить, что на основании пункта 7 статьи 45 Кодекса в случаях, предусмотренных этим пунктом, производится уточнение платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин