Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 июля 2010 г. N 03-03-06/2/128 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение памятных знаков отличия

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 июля 2010 г. N 03-03-06/2/128

Вопрос: Банк просит разъяснить вопрос, возникающий в связи с отнесением расходов на приобретение знаков отличия на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Трудовым договором, заключаемым Банком с сотрудниками, предусмотрено условие о том, что сотрудник может быть поощрен в соответствии с внутренними локальными актами. Поощрение сотрудников Банка за добросовестный эффективный труд предусмотрено Правилами внутреннего трудового распорядка, действующими в Банке. Одним из видов поощрения является награждение сотрудника памятным знаком отличия. Условия указанного награждения изложены в Положении "О знаке отличия для сотрудников банка". Принятие решения о награждении сотрудника оформляется приказом по Банку.

Прошу разъяснить: вправе ли Банк относить затраты на приобретение знаков отличия для поощрения сотрудников к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль Банка?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций затрат, связанных с приобретением знаков отличия, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно положениям статьи 191 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам.

Таким образом, по нашему мнению, расходы на приобретение памятных знаков отличия, награждение которыми предусмотрено внутренними локальными актами, непосредственно связаны с производственными результатами работников и могут быть учтены в составе других видов расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором, на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин