Письмо Федеральной налоговой службы от 4 марта 2010 г. N 3-2-11/9 "Об учете расходов на приобретение основных средств"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев ваши обращения от 10.12.2009 и 11.11.2009, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), при определении налоговой базы учитывают расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 указанной статьи).

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСН, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. В течение налогового периода расходы на приобретение основных средств принимаются за отчетные периоды равными долями.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса, должны отражаться в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из событий: оплата (завершение оплаты) основных средств или ввод основных средств в эксплуатацию.

При этом согласно пункту 3 статьи 346.16 Кодекса в случае, если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств принимается по первоначальной стоимости этого основного средства, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

Подпунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01) установлено, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (пункт 14 ПБУ 6/01).

Исходя из вышеизложенного, в случае, если приобретенный грузовой фургон не эксплуатировался, а в эксплуатацию введен пассажирский автобус, то данное транспортное средство принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, включающей затраты на переоборудование.

Если грузовой фургон эксплуатировался, то расходы, связанные с его дооборудованием могут быть отнесены на увеличение первоначальной стоимости транспортного средства, включаемой в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в вышеизложенном порядке.

Приложение: на 1 л. (во второй адрес).

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Н. Шульгин