Письмо Федеральной налоговой службы от 9 июня 2010 г. N ШС-37-3/3837 "О порядке учета в целях налогообложения прибыли выплат работнику-пенсионеру, уволенному в связи с сокращением штата работников организации, расположенной в районах Крайнего Севера"

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам налогоплательщика на оплату труда, учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, на основании пункта 9 статьи 255 Кодекса относятся начисления работникам, высвобождаемым в связи с сокращением численности или штата работников налогоплательщика.

Указанные начисления работникам для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, осуществляются на основании статьи 318 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), согласно которой работнику, увольняемому из организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в связи с ликвидацией организации (пункт 1 части первой статьи 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (пункт 2 части первой статьи 81 ТК РФ), выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, за ним также сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше трех месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за указанным работником в течение четвертого, пятого и шестого месяцев со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в месячный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен (часть вторая статьи 318 ТК РФ).

Разъяснение положений норм трудового законодательства Российской Федерации относится к компетенции Роструда.

Роструд письмом от 11.02.2010 N 594-ТЗ (далее - письмо Роструда) разъясняет, что исходя из смысла редакции части 2 статьи 318 ТК РФ органы службы занятости населения своим решением вправе охарактеризовать случай, когда уволенный в связи с ликвидацией либо сокращением численности или штата работников организации работник не был трудоустроен за промежуток времени, в течение которого за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства при условии, что этот работник обратился в орган службы занятости населения в месячный срок после увольнения, как исключительный и сохранить за уволенным работником в течение четвертого, пятого и шестого месяцев со дня увольнения средний месячный заработок.

Следовательно, орган службы занятости населения принимает решение о сохранении за уволенным работником в течение четвертого, пятого и шестого месяцев со дня увольнения среднего месячного заработка при соблюдении в совокупности следующих условий:

обращение работника в месячный срок после увольнения в орган службы занятости населения;

факт не трудоустройства уволенного работника органом службы занятости населения.

Редакция части второй статьи 318 ТК РФ предполагает, что перечень условий, при наличии которых органы службы занятости принимают решение о сохранении в исключительных случаях среднего месячного заработка за уволенным работником в течение четвертого, пятого и шестого месяцев со дня увольнения, является исчерпывающим.

При этом, следует учитывать, что в статье 20 ТК РФ приведена формулировка понятия "работник", в которой говорится, что работник - это физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.

Таким образом, под понятием "уволенный работник", используемым в редакциях частей первой и второй статьи 318 ТК РФ, следует понимать любое физическое лицо, у которого до расторжения трудового договора в связи с ликвидацией организации (пункт 1 части первой статьи 81 ТК) либо сокращением численности или штата работников организации (пункт 2 части первой статьи 81 ТК) имели место трудовые отношения с определенным работодателем.

Роструд в письме сообщает, что у органов службы занятости нет достаточных оснований для принятия в отношении пенсионеров решений об отказе в сохранении за ними среднего месячного заработка в течение четвертого, пятого и шестого месяцев со дня увольнения в порядке части второй статьи 318 ТК РФ и выдачи пенсионерам соответствующих документов (справок), при соблюдении изложенных в части второй статьи 318 ТК РФ условий.

Учитывая изложенное, начисления работникам-пенсионерам, высвобождаемым в связи с сокращением численности или штата работников организации, расположенной в районах Крайнего Севера, в виде среднего месячного заработка за четвертый-шестой месяц со дня увольнения при соблюдении условий, указанных в статье 318 ТК РФ, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании пункта 9 статьи 255 Кодекса.

Приложение: на 1 л. в 1 экз. во второй адрес.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Н. Шульгин