Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 октября 2010 г. N 03-02-07/1-451 О возврате суммы излишне уплаченного налога при наличии недоимки по иным налогам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 октября 2010 г. N 03-02-07/1-451

Вопрос: ОАО направляет запрос по проблеме применения правовой нормы, содержащейся в действующей редакции абзаца 2 пункта 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, в ситуации, когда налогоплательщик обращается в территориальный налоговый орган с заявлением о возврате налога на прибыль организаций, излишне уплаченного в бюджет субъекта РФ через ответственное обособленное подразделение налогоплательщика в субъекте РФ, состоящее на учете в данном территориальном налоговом органе.

Правильно ли мы понимаем, что территориальный налоговый орган по месту учета ответственного обособленного подразделения налогоплательщика в субъекте РФ осуществляет возврат налогоплательщику излишне уплаченного налога на прибыль в данный субъект РФ при отсутствии недоимки (задолженности) у данного ответственного обособленного подразделения по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, независимо от наличия недоимки по налогу на прибыль, причитающейся к уплате в бюджет субъектов РФ по месту учета иных ответственных обособленных подразделений налогоплательщика?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо от 06.07.2010 N 3282/УО по вопросу о порядке применения пункта 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Пунктом 5 указанной статьи установлено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно. При этом решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

Согласно пункту 2 статьи 78 Кодекса зачет суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено Кодексом.

Письменный запрос о состоянии расчетов по налогам, пеням и штрафам налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших, рассматривается в инспекции ФНС России по месту учета налогоплательщика в качестве крупнейшего налогоплательщика (пункт 91 Административного регламента Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлению форм налоговой отчетности и разъяснению порядка их заполнения, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 18.01.2008 N 9н).

Приказом Минфина России от 05.09.2008 N 92н утвержден порядок учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, которым предусмотрено, в частности, проведение налоговыми органами, находящимися на территориях различных субъектов Российской Федерации, межрегионального зачета сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов по соответствующим видам налогов и сборов, а также пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Таким образом, для организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, решение о зачете сумм излишне уплаченного налога на прибыль организаций принимается налоговым органом по месту учета этой организации в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин