Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 октября 2010 г. N 03-03-06/1/657
Вопрос: ЗАО (далее по тексту - Футбольный клуб или Клуб), осуществляет деятельность в сфере спорта, финансирует различного рода футбольные мероприятия (соревнования, сборы, тренировки и т.п.), несет расходы по выплате заработной платы футболистам и другим работникам, пропагандирует спорт и здоровый образ жизни, развивает детский футбол.
Финансирование указанных расходов осуществляется в основном за счет средств, полученных в виде займов от Фонда, поскольку иные значимые источники поступлений средств у Клуба отсутствуют.
Основной целью Фонда является осуществление деятельности, связанной с финансовой, материальной и организационной поддержкой организаций физической культуры и спорта.
По итогам 2009 года Клубом был накоплен убыток в размере более 100 млн. рублей, также числится задолженность перед Фондом по займам (с учетом начисленных процентов) в размере более 90 млн. рублей. Возможность погасить займы у Футбольного клуба отсутствует.
Основным акционером Футбольного клуба является Спортивный клуб, у которого нет в необходимом объеме средств на поддержание и развитие футбола, а также для участия в матчах Первенства России по футболу.
В целях недопущения банкротства Футбольного клуба (что означает прекращение им спортивной деятельности, закрытие программ развития спорта, в т.ч. детского футбола) и поддержания его финансового состояния Фонд готов оказать помощь Клубу в виде списания в 2010 и 2011 годах долгов по займам и процентам.
Гражданским законодательством РФ такая операция не запрещена в отношениях между коммерческими и некоммерческими организациями (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Фонд является некоммерческой организацией.
Клуб с 2010 года перешел на упрощенную систему налогообложения по объекту налогообложения "доходы минус расходы". С 2011 г. Клуб планирует перейти на общую систему налогообложения.
Просим разъяснить:
1. Будут ли являться списанные Фондом долги по займам и процентам налогооблагаемым доходом Клуба и увеличивать налоговую базу по единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и налогу на прибыль?
2. Возможно ли уменьшить в 2010 году (в период применения упрощенной системы налогообложения) налоговую базу по единому налогу на убыток от основной деятельности при включении в налоговую базу доходов от списания Фондом долгов по займам и процентам?
3. Возможно ли учитывать в 2011 году (после перехода Клуба с упрощенной на общую систему налогообложения) в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций убыток, полученный в 2009 году и предыдущие годы (в периоды применения общей системы налогообложения), если в 2010 году Клубом применялась упрощенная система налогообложения?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам учета убытков в целях налогообложения и сообщает следующее.
1. В соответствии с пунктами 1 и 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса, и не учитывают, в частности, доходы, указанные в статье 251 Кодекса.
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, следует рассматривать как безвозмездно полученные.
Согласно пунктам 8 и 18 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса) и доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса).
При этом подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.
Учитывая изложенное, доходы в виде стоимости имущества (в том числе денежные средства), полученные организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, по договору займа от другой организации, не имеющей вклад (долю) в ее уставном (складочном) капитале, в случае если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, а также сумма процентов, списываемых путем прощения долга, учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением вышеуказанной системы налогообложения.
2. В соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 Кодекса налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы,
