Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 ноября 2010 г. N 03-04-06/6-273 О возврате сумм излишне удержанного НДФЛ в связи с изменением налогового статуса сотрудника организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 ноября 2010 г. N 03-04-06/6-273

Вопрос: ОАО просит дать разъяснения по вопросу применения с 01.01.2011 изменений, внесенных в главу 23 "НДФЛ" Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ.

I. Касательно НДФЛ, удержанного у налогоплательщика до предоставления заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета.

Согласно п. 4 ст. 220 "Имущественные налоговые вычеты" Главы 23 "НДФЛ" НК РФ в случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном статьей 231 НК РФ.

1. Правомерно ли относить к излишне удержанной сумму НДФЛ, удержанную у налогоплательщика до предоставления заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета?

2. В каком порядке производить возврат НДФЛ, удержанного у налогоплательщика до предоставления заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета:

- в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ;

- в порядке, установленном ст. 231 НК РФ (за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей, как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога), без учета положений ст. 78 НК РФ?

II. Касательно порядка возврата НДФЛ.

Согласно п. 1.1 ст. 231 "Порядок взыскания и возврата налога" главы 23 "НДФЛ" НК РФ возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.

Например:

Месяц	Количество календарных дней	Место работы	Статус	Доход	НДФЛ
Январь	31	Территория РФ	Резидент	10 000	13%	1300
Февраль	28	Территория РФ	Резидент	10 000	13%	1300
Март	31	За пределами территории РФ	Резидент	-	-	-
Апрель	30	За пределами территории РФ	Резидент	-	-	-
Май	31	За пределами территории РФ	Резидент	-	-	-
Июнь	30	За пределами территории РФ	Резидент	-	-	-
Июль	31	За пределами территории РФ	Резидент	-	-	-
Август	31	За пределами территории РФ	Резидент	-	-	-
Сентябрь	30	За пределами территории РФ	Нерезидент	-	-	-
Октябрь	31	Территория РФ	Нерезидент	10 000	30%	5000
Ноябрь	30	Территория РФ	Нерезидент	10 000	30%	5000
Декабрь	31	Территория РФ	Нерезидент	10 000	30%	5000

Правомерно ли:

1) с октября удерживать НДФЛ по ставке 30%, исчисленный с учетом доходов января и февраля месяца (основание - п. 3, п. 4 ст. 226 главы 23 НК РФ);

2) возврат НДФЛ, удержанного по ставке 13% за январь и февраль в размере 2 600 рублей, производить в налоговом органе (основание - п. 1.1 ст. 231 главы 23 НК РФ)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 23.10.2010 N 42000/1604 по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, а также по вопросу возврата сумм удержанного налога на доходы физических лиц в связи с изменением налогового статуса сотрудника организации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. Согласно пункту 4 статьи 220 Кодекса, внесенному Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования", вступающего в силу с 1 января 2011 года, в случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном статьей 231 Кодекса.

Таким образом, при предоставлении налоговым агентом имущественного налогового вычета излишне удержанным является налог, неправомерно удержанный после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета.

Данная позиция была изложена в письме Минфина России ОАО от 06.08.2010 N 03-04-06/6-172, в котором указывается, что суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются "излишне удержанными" и, соответственно, под действие статьи 231 Кодекса не подпадают.

В случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.

Если сумма дохода, полученная у налогового агента начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за предоставлением имущественного налогового вычета, меньше суммы имущественного налогового вычета, возврат сумм налога на доходы физических лиц, удержанных налоговым агентом у налогоплательщика до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета, может быть произведен налоговым органом при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по итогам налогового периода, либо налогоплательщик имеет право на получение остатка имущественного налогового вычета у работодателя в последующие налоговые периоды при представлении подтверждения его права на получение вычета.

2. В соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 Кодекса, внесенным Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ, возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном статьей 78 Кодекса.

Таким образом, начиная с 1 января 2011 года налоговый агент осуществляет исчисление, удержание и уплату сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации с учетом налогового статуса налогоплательщика, определяемого на каждую дату выплаты дохода, а возврат суммы налога налогоплательщику производится налоговым органом в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче им налоговой декларации за предыдущий налоговый период (периоды) и документов, подтверждающих статус налогового резидента в указанных налоговых периодах.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин