Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 декабря 2010 г. N 03-03-06/2/205 Об учете в целях налогообложения прибыли организаций расходов в виде поощрительных, стимулирующих, компенсационных выплат работникам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 декабря 2010 г. N 03-03-06/2/205

Вопрос: ЗАО (далее - Банк) просит разъяснить положения Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие налогообложение премий, выплачиваемых сотрудникам Банка.

Банк выплачивает премии поощрительного, стимулирующего и компенсирующего характера.

Указанные выплаты осуществляются на основании следующих документов:

а) Положение о премировании, в котором определены виды премий, периодичность их выплаты и условия премирования. Размеры премиальных выплат и порядок их расчета не раскрываются, но указано, что они могут зависеть от результатов оценки работы сотрудника. Положением не установлено, что на премирование влияет финансовый результат деятельности Банка, то есть премирование может осуществляться как в случае прибыли, так и в случае убытков.

б) Трудовые договоры, которыми закреплено право Банка выплачивать Работнику стимулирующие надбавки, премии и компенсации в соответствии с Положением о премировании, утвержденным Банком.

Выплачиваемые премии оформляются приказами руководителя Банка.

С сумм премий Банк в полном объеме уплачивает страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальный фонды медицинского страхования.

Может ли Банк уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на суммы премий и страховых взносов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций затрат в виде поощрительных, стимулирующих, компенсационных выплат работникам, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 2 статьи 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) являются элементами системы оплаты труда в организации.

В соответствии со статьей 135 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) система оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливается коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В связи с этим расходы, связанные с поощрительными, стимулирующими, компенсационными выплатами работникам организации, осуществляемые на основании трудового договора, локального нормативного акта (положения о порядке оплаты труда) могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли при условии, что такие расходы соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ.

При этом, согласно положениям пункта 1 статьи 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Если данные виды расходов на оплату труда не связаны с производственными результатами работников и не соответствуют критериям статьи 252 НК РФ, то независимо от их названия они не могут быть учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

Одновременно сообщаем, что порядок исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования не связан с учетом выплат физическим лицам в составе расходов в целях налогообложения прибыли. Расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, даже если сами выплаты, с которых уплачены эти взносы, не отнесены к расходам по налогу на прибыль организаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин