Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 декабря 2010 г. N 03-11-06/3/169 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД при оказании услуг по изготовлению и установке надгробных сооружений

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 декабря 2010 г. N 03-11-06/3/169

Вопрос: ООО занимается оптовой торговлей деталями надгробных памятников и применяет упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы), а также организация реализует данный товар в розницу для населения.

В ООО надгробные памятники для населения изготавливаются и устанавливаются за счет средств Министерства обороны, которое перечисляет денежные средства на расчетный счет организации. При необходимости население доплачивает денежные средства в кассу предприятия.

Фактическим заказчиком услуг по изготовлению и установке надгробных памятников являются физические лица, Министерство обороны лишь возмещает данные затраты и перечисляет их на расчетный счет организации.

Правомерно ли указанные услуги относить к бытовым и облагать их в рамках ЕНВД?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 02.12.2010 N 14 по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и на основании представленной информации сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется по решению представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Согласно статье 346.27 Кодекса к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренных Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, к бытовым услугам относятся, в частности, все услуги по подгруппе 019500 "Ритуальные услуги".

Согласно пунктам 1 и 6 Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 15.08.1997 N 1025, оплата бытовых услуг осуществляется потребителем услуг, под которым понимается гражданин, заказывающий или использующий эти услуги исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Пунктом 1 статьи 730 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

Таким образом, услуги по изготовлению и установке надгробных сооружений, оказываемые по договору бытового подряда с физическими лицами, для целей главы 26.3 Кодекса признаются бытовыми услугами и подпадают под налогообложение в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Предпринимательская деятельность по предоставлению названных услуг, оплата которых производится юридическими лицами, не относится к деятельности по оказанию бытовых услуг и нормы главы 26.3 Кодекса на нее не распространяются. Налогообложение такой деятельности производится в соответствии с иными режимами налогообложения.

При этом следует учесть положения пункта 7 статьи 346.26 Кодекса, согласно которому налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин