Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/793 Об учете в целях налогообложения прибыли предельной величины процентов по контролируемой задолженности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/793

Вопрос: Российская организация (ООО) имеет непогашенную контролируемую задолженность по полученным процентным займам перед двумя юридическими лицами:

- перед иностранной организацией, владеющей 100% уставного капитала ООО;

- перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом той же иностранной организации.

Правильно ли мы понимаем, что в целях п. 2 ст. 269 НК РФ коэффициент капитализации определяется отдельно применительно к непогашенной контролируемой задолженности перед каждым лицом, в отношении которого имеется долговое обязательство? То есть отдельно по займу перед иностранной организацией и по займу перед российской организацией - аффилированным лицом иностранной организации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу непогашенной контролируемой задолженности по полученным процентным займам перед двумя юридическими лицами и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации (собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 статьи 269 Кодекса применяются правила, предусмотренные статьей 269 Кодекса.

Из приведенной нормы Кодекса следует, в частности, что если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед другой российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом иностранной организации, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) первой упомянутой российской организации, такая задолженность в целях налогообложения прибыли признается контролируемой и при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, применяются специальные положения статьи 269 Кодекса.

Таким образом, если российская организация имеет непогашенную задолженность как перед иностранной организацией, прямо владеющей 100 процентами её уставного капитала, так и перед другой российской организацией, являющейся аффилированным лицом указанной иностранной организации, то с учетом вышеизложенного, по нашему мнению, указанная задолженность является в целях статьи 269 Кодекса контролируемой и при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, следует применять установленные статьей 269 Кодекса правила.

В соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 269 Кодекса коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной).

Таким образом, из норм пункта 2 статьи 269 Кодекса следует, что коэффициент капитализации определяется применительно к непогашенной задолженности перед каждым лицом, в отношении которого имеется долговое обязательство.

Размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией определяется исходя из всех долговых обязательств перед данной иностранной организацией.

Размер контролируемой задолженности перед российской организацией также определяется исходя из всех долговых обязательств перед данной российской организацией.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин