Раздел 4. Финансовый результат (п.п. 176 - 189)

176. Счета раздела 4 "Финансовый результат" Плана счетов автономного учреждения предназначены для обобщения информации о результатах финансовой деятельности автономных учреждений за текущий финансовый год и за прошлые финансовые периоды.

Счет 040100000 "Финансовый результат экономического субъекта" раздела 4 "Финансовый результат" Плана счетов автономного учреждения включает следующие группировочные счета:

Счет 040110000 "Доходы текущего финансового года";

Счет 040116000 "Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям";

Счет 040117000 "Доходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям";

Счет 040118000 "Доходы финансового года, предшествующего отчетному";

Счет 040119000 "Доходы прошлых финансовых лет";

Счет 040120000 "Расходы текущего финансового года";

Счет 040126000 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям";

Счет 040127000 "Расходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям";

Счет 040128000 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному";

Счет 040129000 "Расходы прошлых финансовых лет";

Счет 040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов";

Счет 040140000 "Доходы будущих периодов";

Счет 040150000 "Расходы будущих периодов";

Счет 040160000 "Резервы предстоящих расходов".

177. Для определения финансового результата деятельности автономного учреждения за текущий финансовый год применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и экономическим содержанием хозяйственной операции (в 24 - 26 разрядах номера счета Рабочего плана счетов отражается соответствующий аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета (по кодам классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ):

040110000 "Доходы текущего финансового года";

040120000 "Расходы текущего финансового года";

Абзацы четвертый - сорок шестой утратили силу с 9 мая 2018 г. - Приказ Минфина России от 31 марта 2018 г. N 67н

178. Операции по начислению доходов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

признание доходов отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040110100 "Доходы экономического субъекта" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 010000000 "Нефинансовые активы", 020000000 "Финансовые активы", 030000000 "Обязательства";

начисление доходов от лицензионного вознаграждения, платы за использование патентов, авторских прав, франшиз, природных ресурсов отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 240110120 "Доходы от собственности" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 220520000 "Расчеты по доходам от собственности";

признание доходов текущего финансового года в сумме ежемесячной платы или в соответствии с установленным договором аренды графиком поступления арендных платежей от предоставления прав пользования активами при операционной аренде в уменьшение ранее начисленных доходов будущих периодов по операционной аренде отражается по дебету счета 240140121 "Доходы будущих периодов от операционной аренды" и кредиту счета 240110121 "Доходы от операционной аренды";

признание доходов текущего финансового года в сумме ежемесячной платы или в соответствии с установленным договором аренды графиком поступления арендных платежей при неоперационной (финансовой) аренде в уменьшение ранее начисленных доходов будущих периодов по неоперационной (финансовой) аренде отражается по дебету счета 240140122 "Доходы будущих периодов от финансовой аренды" и кредиту счета 240110122 "Доходы от финансовой аренды";

начисление доходов от реализации товаров отражается на основании Товарного отчета и прилагаемых к нему первичных (сводных) учетных документов (товарных отгрузочных документов, отчетов кассира операциониста, Счетов (Счетов-фактур) и т.д.) по кредиту счета 040110131 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" и дебету счета 020531560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг (работ)";

начисление доходов от реализации готовой продукции отражается на основании Товарного отчета и прилагаемых к нему первичных (сводных) учетных документов (товарных отгрузочных документов, отчетов кассира операциониста, Счетов (Счетов-фактур) и т.д.) по кредиту счета 040110131 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" и дебету счета 020531560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг (работ)";

начисление доходов от реализации работ, услуг, осуществляемых учреждением в рамках разрешенных согласно Уставу автономного учреждения видов деятельности, отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040110130 "Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсации затрат" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020530000 "Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ), компенсации затрат", 040140130 "Доходы будущих периодов от оказания платных услуг (работ), компенсации затрат";

начисление доходов от реализации основных средств, нематериальных активов, биологических активов, материальных запасов отражается по кредиту счета 040110172 "Доходы от операций с активами" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020570000 "Расчеты по доходам от операций с активами";

абзац утратил силу с 21 декабря 2020 г. Изменения применяются при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности на 1 января 2021 г. - Приказ Минфина России от 30 октября 2020 г. N 256Н

начисление в соответствии с информацией о достижении условий предоставления субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, доходов текущего финансового года по субсидиям на выполнение государственного (муниципального) задания отражается по дебету счета 440140131 "Доходы будущих периодов от оказания платных услуг (работ)" и кредиту счета 440110131 "Доходы текущего финансового года от оказания платных услуг (работ)";

начисление доходов текущего финансового года по предоставленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, автономному учреждению субсидии на иные цели, в соответствии с информацией о достижении условий предоставления целевой субсидии (выполнения условия при передаче актива) отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 540140100 "Доходы будущих периодов" (540140152, 540140162) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 540110100 "Доходы экономического субъекта" (540110152, 540110162);

начисление доходов текущего финансового года по предоставленным автономному учреждению субсидиям на капитальные вложения в соответствии с информацией о достижении условий предоставления целевой субсидии (выполнения условия при передаче актива) отражается по дебету счета 640140162 "Доходы будущих периодов по поступлениям капитального характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления" и кредиту счета 640110162 "Доходы текущего финансового года по поступлениям капитального характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления";

начисление доходов текущего периода по иным доходам, грантам, грантам в форме субсидий, субсидиям, иным безвозмездным поступлениям, предоставленным без условий при передаче активов, в соответствии с соглашениями (договорами) отражается в части, относящейся к текущему периоду, по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 "Расчеты по доходам" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040110100 "Доходы экономического субъекта" (040110150, 040110160);

начисление доходов текущего периода по грантам, грантам в форме субсидий, иным безвозмездным поступлениям, предоставленным на условиях при передаче активов, в соответствии с информацией о достижении условий предоставления грантов, грантов в форме субсидий, иных безвозмездных поступлений (выполнении условия при передаче активов) отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040140100 "Доходы будущих периодов" (040140150, 040140160) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040110100 "Доходы экономического субъекта" (040110150, 040110160);

абзац утратил силу с 21 декабря 2020 г. Изменения применяются при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности на 1 января 2021 г. - Приказ Минфина России от 30 октября 2020 г. N 256Н

доходы от возмещения арендодателю расходов по содержанию им переданного в пользование имущества отражаются по факту предъявления арендатору (пользователю) соответствующих требований по дебету счета 020535560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам по условным арендным платежам" и кредиту счета 040110135 "Доходы по условным арендным платежам";

принятие к учету неучтенных объектов нефинансовых активов, выявленных при инвентаризации, отражается по кредиту счета 040110199 "Прочие неденежные безвозмездные поступления" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010000000 "Нефинансовые активы";

принятие к учету объектов имущества, за исключением денежных средств, полученных автономным учреждением в виде дара, пожертвования отражается на основании первичных учетных документов, подтверждающих безвозмездность передачи благотворителем имущества и факт получения объектов автономным учреждением следующими бухгалтерскими записями: по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 240110190 "Доходы по безвозмездным неденежным поступлениям в сектор государственного управления", 240140190 "Доходы будущих периодов по безвозмездным неденежным поступлениям в сектор государственного управления" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 210000000 "Нефинансовые активы", 220000000 "Финансовые активы";

начисление задолженности по причиненным имуществу учреждения, за исключением денежных средств, ущербам отражается по кредиту счетов 040110172 "Доходы от операций с активами", 040140172 "Доходы будущих периодов от операций с активами" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 "Расчеты по ущербу и иным доходам";

начисление доходов в сумме кредиторской задолженности, списанной с балансового учета, в связи с отсутствием требований кредитора в период срока исковой давности отражается по кредиту счета 040110173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 020500000 "Расчеты по доходам", 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами", 020900000 "Расчеты по ущербу и иным доходам", 030100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам", 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам", 030402000 "Расчеты с депонентами" с одновременным отражением указанной суммы на забалансовом счете 20 "Задолженность невостребованная кредиторами";

зачисление в доход текущего отчетного периода договорной стоимости выполненных и сданных заказчику отдельных этапов готовой продукции, работ, услуг отражается по дебету счета 040140000 "Доходы будущих периодов" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040110130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)";

абзац утратил силу с 21 декабря 2020 г. Изменения применяются при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности на 1 января 2021 г. - Приказ Минфина России от 30 октября 2020 г. N 256Н

179. Операции по начислению налогов, объектом налогообложения для которых являются доходы (прибыль) учреждения:

начисление налога на добавленную стоимость по доходам от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг, облагаемых в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации налогом на добавленную стоимость, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 240110000 "Доходы текущего финансового года" и кредиту счета 230304731 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость";

начисление налога на прибыль организаций, исчисленного по результатам налогового (отчетного) периода, подлежащего уплате в бюджет, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 240110000 "Доходы текущего финансового года" и кредиту счета 230303731 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций".

180. Операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040110000 "Доходы текущего финансового года" оформляются следующими бухгалтерскими записями:

отнесение на уменьшение финансового результата автономного учреждения суммы дебиторской задолженности по доходам, признанной в соответствии с законодательством Российской Федерации нереальной к взысканию, отражается по дебету счета 040110173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 020500000 "Расчеты по доходам", 020900000 "Расчеты по ущербу и иным доходам" с одновременным отражением указанной суммы на забалансовом счете 04 "Сомнительная задолженность";

отнесение остаточной стоимости непроизведенных активов, биологических активов, остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов, фактической стоимости материальных запасов, остаточной стоимости финансовых активов, реализованных автономным учреждением согласно законодательству Российской Федерации, отражается по дебету счета 040110172 "Доходы от операций с активами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 010000000 "Нефинансовые активы", 020000000 "Финансовые активы";

отнесение расходов, связанных с реализацией объектов нефинансовых активов, на уменьшение финансового результата автономного учреждения от операций с активами отражается по дебету счета 040110172 "Доходы от операций с активами", 040110131 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" в части реализации готовой продукции, товаров и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 240120200 "Расходы текущего финансового года";

отнесение себестоимости выполненных автономным учреждением работ, оказанных услуг на уменьшение финансового результата автономного учреждения от оказания работ, услуг в рамках выполнения государственного (муниципального) задания, платных услуг (работ) отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040110130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010960200 "Прямые затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг";

отнесение балансовой стоимости реализованных автономным учреждением товаров за отчетный период (декаду, месяц) отражается по дебету счета 240110131 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" и кредиту счета 210528440 "Уменьшение стоимости товаров - особо ценного движимого имущества учреждения", 210538440 "Уменьшение стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения";

отнесение торговой наценки, приходящейся на стоимость товаров, реализованных за отчетный период (декаду, месяц), на финансовый результат текущего финансового года отражается способом "Красное сторно" по дебету счета 240110131 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" и кредиту счета 210529340 "Изменение за счет наценки стоимости товаров - особо ценного движимого имущества учреждения", 210539340 "Изменение за счет наценки стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения";

отражение наценки по выявленным недостачам товарам (ущербам, нанесенным товарам), относимой на финансовый результат текущего финансового года, отражается способом "Красное сторно" по дебету счета 240110172 "Доходы от операций с активами" и кредиту счета 210529340 "Изменение за счет наценки стоимости товаров - особо ценного движимого имущества учреждения", 210539340 "Изменение за счет наценки стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения";

абзац утратил силу с 21 декабря 2020 г. Изменения применяются при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности на 1 января 2021 г. - Приказ Минфина России от 30 октября 2020 г. N 256Н

начисление задолженности автономного учреждения по возврату в доход бюджета остатков неиспользованных субсидий на иные цели, субсидий на капитальные вложения, а также в случае выявления по результатам последующего государственного (муниципального) финансового контроля нарушений порядка использования предоставленных субсидий, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 040140100 "Доходы будущих периодов", 040110100 "Доходы экономического субъекта" и кредиту счета 030305000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет" (530305730, 630305730);

уменьшение суммы начисленных доходов, в том числе денежных взысканий (штрафов, пеней, неустоек), при принятии решения в соответствии с законодательством Российской Федерации об их уменьшении (списании, предоставлении скидок, льгот) отражаются по дебету счета 040110174 "Выпадающие доходы", 040140000 "Доходы будущих периодов" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 020500000 "Расчеты по доходам", 020900000 "Расчеты по ущербу и иным доходам";

отнесение фактической себестоимости биотрансформации на уменьшение финансового результата текущего финансового года отражается по дебету счета 040110100 "Доходы экономического субъекта" (по виду доходов) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 011060000 "Себестоимость биотрансформации" (по видам расходов).

181. Операции с расходами оформляются следующими бухгалтерскими записями:

начисление расходов автономного учреждения, источником финансового обеспечения которых являлись субсидии на иные цели (пожертвования, гранты), с отнесением на финансовый результат текущего финансового года отражается на основании первичных (сводных) учетных документов по соответствующим операциям и объектам учета по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120200 "Расходы экономического субъекта" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 010000000 "Нефинансовые активы" 010100000 "Основные средства", в части объектов основных средств, стоимостью до 10000 рублей включительно, введенных в эксплуатацию, 010400000 "Амортизация", 010500000 "Материальные запасы", 010980000 "Общехозяйственные расходы", 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами", 021012000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам", в части НДС уплаченного учреждением, невозмещаемого из бюджета, 030100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам", 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам", 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты";

начисление расходов автономного учреждения, источником финансового обеспечения которых являлась субсидия на выполнение государственного задания, не формирующих себестоимость работ, услуг (готовой продукции), оказываемых автономным учреждением в рамках государственного (муниципального) задания, с отнесением на финансовый результат текущего финансового года, отражается на основании первичных (сводных) учетных документов по соответствующим операциям и объектам учета по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 440120200 "Расходы экономического субъекта" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 410980000 "Общехозяйственные расходы"; 420800000 "Расчеты с подотчетными лицами", 021012000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам", в части НДС, уплаченного учреждением, невозмещаемого из бюджета; 430200000 "Расчеты по принятым обязательствам"; 430300000 "Расчеты по платежам в бюджеты";

начисление расходов по содержанию недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за автономным учреждением учредителем или приобретенного автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, финансовым источником которых являлась субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания, отражается на основании первичных (сводных) учетных документов по соответствующим объектам учета по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов счета 440120200 "Расходы экономического субъекта" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 420800000 "Расчеты с подотчетными лицами", счета 421012000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам", в части НДС, уплаченного учреждением, невозмещаемого из бюджета; соответствующих счетов аналитического учета счета 430200000 "Расчеты по принятым обязательствам"; 430300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (430312730, 430313730);

отнесение общехозяйственных расходов, в части не распределяемых на себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг), на финансовый результат текущего финансового года отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120200 "Расходы экономического субъекта" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010980200 "Общехозяйственные расходы учреждений";

абзац утратил силу с 17 июня 2023 г. Изменения применяются при формировании учетной политики и показателей бухгалтерского учета государственных (муниципальных) автономных учреждений 2023 г. - Приказ Минфина России от 5 мая 2023 г. N 64Н

отнесение на уменьшение финансового результата автономного учреждения суммы дебиторской задолженности по расходам, признанной в соответствии с законодательством Российской Федерации нереальной к взысканию, отражается по дебету счета 040120273 "Чрезвычайные расходы по операциями с активами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 020600000 "Расчеты по выданным авансам", 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами", с одновременным отражением указанной суммы на забалансовом счете 04 "Сомнительная задолженность";

отражение наценки по товарам пришедшим в негодность вследствие стихийных бедствий, относимой на финансовый результат текущего финансового года отражается способом "Красное сторно" по дебету счета 240120273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" и кредиту счета 210529340 "Изменение за счет наценки стоимости товаров - особо ценного движимого имущества учреждения", 210539340 "Изменение за счет наценки стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения";

отнесение на уменьшение финансового результата автономного учреждения балансовой стоимости непроизведенного актива, биологических активов, остаточной стоимости основного средства (нематериального актива), фактической стоимости материального запаса, по которому принято решение о списании в связи с его уничтожением, повреждением вследствие форс-мажорных обстоятельств (природных явлений, стихийные бедствия и т.д.), отражается по дебету счета 040120273 "Чрезвычайные расходы по операциями с активами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010000000 "Нефинансовые активы";

отнесение расходов автономного учреждения, произведенных ранее и учитываемых в составе расходов будущих периодов, на финансовый результат текущего финансового года отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120200 "Расходы экономического субъекта" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040150000 "Расходы будущих периодов".

Расходы, произведенные субъектом учета - подрядчиком в отчетном периоде при выполнении работ по долгосрочным договорам строительного подряда сверх сводного сметного расчета, отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120200 "Расходы текущего финансового года" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 010100000 "Основные средства", 010400000 "Амортизация", 010500000 "Материальные запасы", 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами", 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам", 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" с одновременным увеличением забалансового счета 45 "Доходы и расходы по долгосрочным договорам строительного подряда".

182. Сумма положительной (отрицательной) курсовой разницы отражается:

по кредиту (дебету) счета 040110176 "Доходы от оценки активов и обязательств" и дебету (кредиту) соответствующих счетов аналитического учета счетов 010000000 "Нефинансовые активы", 020000000 "Финансовые активы, за исключением счетов 020100000 "Денежные средства учреждения";

по дебету (кредиту) счета 040110176 "Доходы от оценки активов и обязательств" и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета 030000000 "Обязательства".

183. Заключение счетов текущего финансового года отражается:

по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040110100 "Доходы экономического субъекта" (в части кредитового остатка) и кредиту счета 040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов";

по дебету счета 040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040110100 "Доходы экономического субъекта" (в части дебетового остатка).

по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040120200 "Расходы экономического субъекта" и дебету счета 040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

183.1. На счетах 040116000 "Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям", 040117000 "Доходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям", 040118000 "Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году", 040119000 "Доходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году" обособленно отражаются доходы экономического субъекта прошлых лет, образовавшиеся в результате выявленных ошибок прошлых лет (года, предшествующего отчетному и прошлых финансовых лет) в текущем финансовом году.

На счетах 040126000 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям", 040127000 "Расходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям", 040128000 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году", 040129000 "Расходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году" обособленно отражаются расходы экономического субъекта прошлых лет, образовавшиеся в результате выявленных ошибок прошлых лет (года, предшествующего отчетному и прошлых финансовых лет) в текущем финансовом году.

184. Операции при заключении счетов текущего финансового года учреждений отражаются:

по дебету (кредиту) счета 040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" в корреспонденции с кредитом (дебетом) соответствующих счетов аналитического учета счетов 030404000 "Внутриведомственные расчеты", 040120200 "Расходы экономического субъекта";

суммы уценки (дооценки) стоимости объектов нефинансовых активов, полученные в результате переоценки, проводимой в соответствии с решением собственника государственного (муниципального) имущества, отражаются в межотчетный период по дебету (кредиту) счета 040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства";

суммы уценки (дооценки) начисленной амортизации по объектам нефинансовых активов, полученные в результате переоценки, проводимой в соответствии с решением собственника государственного (муниципального) имущества, отражаются в межотчетный период по кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета 040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и дебету (кредиту) соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация";

заключение счетов текущего финансового года отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040110100 "Доходы экономического субъекта" (в части дебетового остатка) и по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040110100 "Доходы экономического субъекта" и кредиту счета 040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" (в части кредитового остатка);

операции по закрытию расчетов по поступлению (передаче) нефинансовых, финансовых активов (обязательств), сформированных на счете 030406000 "Расчеты с прочими кредиторами", отражаются по кредиту (дебету) счета 040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов";

операции по незавершенным расчетам по привлечению средств между источниками финансового обеспечения, осуществляемых в пределах остатка средств учреждения на лицевом счете (в кассе) учреждения, отраженных на счете 030406000 "Расчеты с прочими кредиторами", при завершении финансового года не формируются.

185. Для отражения доходов учреждения, относящихся к будущим периодам, и в целях обеспечения формирования финансового результата деятельности автономного учреждения в очередных финансовых периодах применяются счета аналитического учета счета 040140000 "Доходы будущих периодов" предусмотренные Единым планом счетов с указанием в 1 - 17 разрядах номера счета соответствующего кода (составной части кода) бюджетной классификации Российской Федерации, в 24 - 26 разрядах номера счета - подстатьи КОСГУ ³, соответствующей экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета).

186. Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

начисление сумм заказчикам в соответствии с договорами и расчетными документами за выполненные и сданные им отдельные этапы работ, услуг отражается по дебету счета 020531000 "Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040140000 "Доходы будущих периодов";

начисление доходов будущих периодов в сумме субсидий, предоставляемых на условиях при передаче активов на основании соответствующих соглашений (договоров), отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 "Расчеты по доходам" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 040140000 "Доходы будущих периодов";

уточнение ранее начисленных доходов будущих периодов по субсидиям на выполнение государственного (муниципального) задания при изменении объема государственного (муниципального) задания в текущем финансовом году в соответствии с соглашением (дополнением к соглашению) отражается: в случае увеличения объема государственного (муниципального) задания и соответственно предоставляемой субсидии по дебету счета 420531000 "Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ)" и кредиту счета 440140131 "Доходы будущих периодов от оказания платных услуг (работ)", в случае уменьшения объема государственного (муниципального) задания и соответственно предоставляемой субсидии по дебету счета 440140131 "Доходы будущих периодов от оказания платных услуг (работ)" и кредиту счета 420531000 "Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ)";

уточнение ранее начисленных доходов будущих периодов по целевым субсидиям в связи с изменением объема предоставленных средств целевой субсидии в текущем финансовом году отражается: в случае увеличения объема предоставляемых средств целевой субсидии по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 "Расчеты по доходам" (020552000, 020562000) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040140100 "Доходы будущих периодов" (040140152, 040140162), в случае уменьшения объема предоставляемых средств целевой субсидии по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040140100 "Доходы будущих периодов" (040140152, 040140162) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 "Расчеты по доходам" (020552000, 020562000);

начисление в соответствии с информацией о достижении условий предоставления субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания доходов текущего финансового года по субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания отражается по дебету счета 440140131 "Доходы будущих периодов от оказания платных услуг (работ)" и кредиту счета 440110131 "Доходы текущего финансового года по субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания от оказания платных услуг (работ)";

начисление доходов текущего финансового года по предоставленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, автономному учреждению субсидии на иные цели, в соответствии с информацией о достижении условий предоставления субсидии на иные цели (выполнения условия при передаче актива) отражается по дебету счета 540140100 "Доходы будущих периодов" (540140152, 540140162) и кредиту счета 540110100 "Доходы текущего финансового года" (540110152, 540110162);

начисление доходов текущего финансового года по предоставленным автономному учреждению субсидиям на капитальные вложения в соответствии с информацией о достижении условий предоставления субсидий на капитальные вложения (выполнения условия при передаче актива) отражается по дебету счета 640140162 "Доходы будущих периодов по поступлениям капитального характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления" и кредиту счета 640110162 "Доходы текущего финансового года по поступлениям капитального характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления";

начисление доходов текущего периода по грантам, грантам в форме субсидий, иным безвозмездным поступлениям, предоставленным на условиях при передаче активов, в соответствии с информацией о достижении условий предоставления грантов, грантов в форме субсидий, иных безвозмездных поступлений (выполнении условия при передаче активов) отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040140100 "Доходы будущих периодов" (040140150, 040140160) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040110100 "Доходы экономического субъекта" (040110150, 040110160);

начисление задолженности автономными учреждениями по возврату в доход бюджета остатков, предоставленных автономным учреждениям, субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, образовавшихся в связи с недостижением установленных государственным (муниципальным) заданием показателей, характеризующих объем государственных (муниципальных) услуг (работ), отражается по дебету счета 440140131 "Доходы будущих периодов от оказания платных услуг (работ)" и кредиту счета 430305731 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет";

начисление задолженности автономными учреждениями (признание расчетов) по неиспользованным остаткам целевых субсидий, подлежащих подтверждению их потребности на исполнение принятых в целях достижения значений результатов целевой субсидии и неисполненных на отчетную дату обязательств, а также в случае наличия неиспользованных остатков целевой субсидии, не подлежащих подтверждению потребности, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040140100 "Доходы будущих периодов" (540140152, 540140162, 640140162) и кредиту счета 030305000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет" (530305731, 630305731);

уточнение при подтверждении потребности ранее признанных расчетов по неиспользованным остаткам целевых субсидий, подлежавших подтверждению их потребности на исполнение принятых и неисполненных на отчетную дату обязательств в целях достижения значений результатов целевой субсидии, отражается по дебету счета 030305000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет" (530305831, 630305831) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040140100 "Доходы будущих периодов" (540140152, 540140162, 640140162);

закрытие расчетов в сумме неиспользованного автономными учреждениями объема финансового обеспечения обязательств за счет целевых субсидий, в случае если перечисление целевой субсидии в указанной сумме не осуществлялось отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040140100 "Доходы будущих периодов" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 "Расчеты по доходам";

начисление доходов будущих периодов от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия отражается по дебету счетов 010526340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов - особо ценного движимого имущества учреждения", 010536340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов - иного движимого имущества учреждения" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040140000 "Доходы будущих периодов";

начисление доходов от аренды имущества автономного учреждения, переданного в рамках операционной аренды арендаторам согласно заключенным договорам, отражается по дебету счета 220521560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операционной аренды" и кредиту счета 240140121 "Доходы будущих периодов от операционной аренды";

начисление доходов от аренды имущества автономного учреждения, переданного в рамках неоперационной (финансовой) аренды арендаторам согласно заключенным договорам, отражается по дебету счета 220522560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от финансовой аренды" и кредиту счета 240140122 "Доходы будущих периодов от финансовой аренды";

при досрочном прекращении договора аренды (имущественного найма), в соответствии с которым были переданы объекты учета операционной аренды, сумма остатка предстоящих доходов от предоставления права пользования активом (на момент расторжения договора) отражается арендодателем по кредиту счета 020521660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от операционной аренды" и дебету счета 040140121 "Доходы будущих периодов от операционной аренды";

при досрочном прекращении договора аренды (имущественного найма), в соответствии с которым были переданы объекты учета неоперационной (финансовой) аренды, сумма остатка предстоящих доходов от предоставления актива (на момент расторжения договора), отражается арендодателем по кредиту счета 020521660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от операционной аренды" и дебету счета 040140121 "Доходы будущих периодов от операционной аренды";

начисление ссудодателем доходов будущих периодов от передачи ссудополучателю в безвозмездное срочное пользование (операционная аренда) объектов нефинансовых активов отражается по дебету счета 021005560 "Увеличение дебиторской задолженности с прочими дебиторами" и кредиту счета 040140121 "Доходы будущих периодов от операционной аренды"; одновременно отражается начисление ссудодателем расходов будущих периодов от передачи ссудополучателю в безвозмездное срочное пользование объектов нефинансовых активов по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040150200 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 021005660 "Уменьшение дебиторской задолженности с прочими дебиторами";

начисление ссудодателем доходов будущих периодов от передачи ссудополучателю в безвозмездное бессрочное пользование (неоперационная (финансовая) аренда) объектов нефинансовых активов отражается по дебету счета 021005560 "Увеличение дебиторской задолженности с прочими дебиторами" и кредиту счета 040140122 "Доходы будущих периодов от финансовой аренды"; одновременно отражается начисление ссудодателем расходов будущих периодов от передачи ссудополучателю в безвозмездное бессрочное пользование (неоперационная (финансовая) аренда) объектов нефинансовых активов по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040150200 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 021005660 "Уменьшение дебиторской задолженности с прочими дебиторами";

при досрочном прекращении договора безвозмездного пользования, в соответствии с которым были переданы объекты учета операционной аренды, сумма остатка предстоящих доходов и расходов от предоставления безвозмездного права пользования активом (на момент расторжения договора), отражается ссудодателем кредиту счета 021005660 "Уменьшение дебиторской задолженности с прочими дебиторами" и дебету счета 040140121 "Доходы будущих периодов от операционной аренды", одновременно по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040150200 "Расходы будущих периодов" и дебету счета 021005560 "Увеличение дебиторской задолженности с прочими дебиторами";

при досрочном прекращении договора безвозмездного (бессрочного) пользования в соответствии с которым были переданы объекты учета финансовой аренды, сумма остатка предстоящих доходов и расходов от предоставления актива в безвозмездное (бессрочное) пользование (на момент расторжения договора), отражается ссудодателем по кредиту счета 021005660 "Уменьшение дебиторской задолженности с прочими дебиторами" и дебету счета 040140122 "Доходы будущих периодов от финансовой аренды", одновременно по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040150200 "Расходы будущих периодов" и дебету счета 021005560 "Увеличение дебиторской задолженности с прочими дебиторами";

зачисление в доход текущего отчетного периода доходов будущих периодов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040140000 "Доходы будущих периодов" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040110100 "Доходы экономического субъекта".

187. Для отражения расходов учреждения, относящихся к будущим периодам, и в целях обеспечения формирования финансового результата деятельности автономного учреждения в очередных финансовых периодах применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и экономическим содержанием хозяйственной операции по расходам учреждения (в 24-26 разрядах номера счета Рабочего плана счетов отражается соответствующий аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета (по кодам классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ):

040150200 "Расходы будущих периодов".

188. Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

отнесение расходов автономного учреждения, произведенных в текущем финансовом году, но относимых к очередным финансовым периодам, на финансовый результат будущих периодов, отражается на основании первичных (сводных) учетных документов по соответствующим операциям и объектам учета по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040150000 "Расходы будущих периодов" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам";

отнесение расходов автономного учреждения, произведенных ранее и учитываемых в составе расходов будущих периодов, на финансовый результат текущего финансового года отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120200 "Расходы экономического субъекта", 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг", 011000000 "Затраты на биотрансформацию" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040150200 "Расходы будущих периодов";

предстоящие расходы субъекта учета - подрядчика, предусмотренные сводным сметным расчетом, понесенные в отчетном периоде в связи с предстоящими работами, отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040150200 "Расходы будущих периодов" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами", 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам";

отнесение на уменьшение финансового результата учреждения сумм оплаты за неотработанные дни отпуска, не возмещенных уволившимися работниками (сотрудниками), учитываемых в составе расходов будущих периодов, при увольнении работника отражается по дебету счета 040120273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040150000 "Расходы будущих периодов" (040150211, 040150213);

начисление ссудодателем расходов будущих периодов от передачи ссудополучателю в безвозмездное срочное пользование объектов нефинансовых активов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040150200 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 021005660 "Уменьшение дебиторской задолженности с прочими дебиторами";

начисление ссудодателем расходов будущих периодов от передачи ссудополучателю в безвозмездное бессрочное пользование (финансовая (неоперационная) аренда) объектов нефинансовых активов по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040150200 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 021005660 "Уменьшение дебиторской задолженности с прочими дебиторами".

189. Операции по начислению сумм резервов отражаются следующими бухгалтерскими записями:

формирование резервов предстоящих расходов на оплату отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи по страховым взносам (отложенных обязательств по оплате отпусков за фактически отработанное время), по обязательствам учреждения, по начислению которых существует на отчетную дату неопределенность по их размеру, с ненаступившим сроком их исполнения (предъявления) и имеющие на момент признания в бухгалтерском учете расчетно-документальную обоснованную оценку с неопределенным временем (финансовым периодом) исполнения (предъявления) требования, отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040160000 "Резервы предстоящих расходов" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 010600000 "Вложения в нефинансовые активы", 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг", 011000000 "Затраты на биотрансформацию", 040120200 "Расходы экономического субъекта";

формирование суммы резерва в счет предстоящей оплаты по требованию заказчиков (покупателей) гарантийного ремонта, текущего обслуживания в случаях, предусмотренных договором, включая изменение (увеличение) стоимостной оценки резерва при ежегодном пересмотре, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг", 040120200 "Расходы экономического субъекта" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040160000 "Резервы предстоящих расходов";

формирование сумм резерва по обязательствам, возникающим из претензионных требований, исков по результатам фактов хозяйственной жизни, в том числе при досудебном (внесудебном) рассмотрении (по претензионным разбирательствам), включая изменение (увеличение) стоимостной оценки резерва, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120200 "Расходы экономического субъекта" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040160000 "Резервы предстоящих расходов";

формирование сумм резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации, если условиями договора купли-продажи, пользования, иным договором (соглашением), устанавливающим условия использования объекта основных средств, или в силу законодательства Российской Федерации предусмотрено осуществление расходов при выводе объекта основных средств из эксплуатации, по восстановлению земельного участка, в том числе земельного участка, на котором объект основных средств расположен, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010600000 "Вложения в нефинансовые активы" (010611310, 010621310, 010631310, 010613330) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040160000 "Резервы предстоящих расходов" (040160310, 040160330);

изменение в стоимостной оценке резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации, не связанные с приближением срока исполнения обязательства, в случае увеличения стоимостной оценке отражается дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010600000 "Вложения в нефинансовые активы" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040160000 "Резервы предстоящих расходов", в случае уменьшения стоимостной оценки по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040160000 "Резервы предстоящих расходов" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 010100000 "Основные средства", 010600000 "Вложения в нефинансовые активы";

формирование сумм резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации на дату признания в бухгалтерском учете прав пользования земельным участком, полученным в аренду (безвозмездное пользование), если условиями эксплуатации земельного участка по договору аренды (безвозмездного пользования) или в силу законодательства Российской Федерации предусмотрено его восстановление, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120200 "Расходы экономического субъекта" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040160000 "Резервы предстоящих расходов";

формирование сумм резерва по реструктуризации при наличии плана (программы) реструктуризации деятельности, включая изменение (увеличение) стоимостной оценки резерва при ежегодном пересмотре, отражается дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120200 "Расходы экономического субъекта" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040160000 "Резервы предстоящих расходов";

при передаче объекта основных средств, по которому ранее был создан резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации, в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) сумма резерва демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации по передаваемому объекту основных средств отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040160000 "Резервы предстоящих расходов" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030404300 "Внутриведомственные расчеты по нефинансовым активам";

при безвозмездной передаче органу власти, государственному (муниципальному) учреждению в соответствии с законодательством Российской Федерации объекта основных средств, по которому ранее был создан резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации, сумма резерва демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации по передаваемому объекту основных средств отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040160000 "Резервы предстоящих расходов" и кредиту счета 040110195 "Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора";

списание неиспользованной суммы ранее сформированного резерва предстоящих расходов, за исключением резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации, в случае прекращения выполнения условий признания резерва и (или) его избыточности, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040160000 "Резервы предстоящих расходов" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг", 011000000 "Затраты на биотрансформацию", 040120200 "Расходы экономического субъекта";

списание резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации в случае изменения условий использования объекта основных средств, предусмотренных договором купли-продажи, пользования иным договором (соглашением), в результате которого у субъекта учета более не возникает обязанность по осуществлению расходов на демонтаж и (или) вывод основных средств из эксплуатации, а также по восстановлению земельного участка, на котором данный объект расположен, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040160000 "Резервы предстоящих расходов" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета 010100000 "Основные средства" с одновременным уменьшением суммы ранее начисленной амортизации на балансовую стоимость будущих расходов на демонтаж по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" и кредиту счета 040120271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов", соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" и суммы дисконтирования по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040160000 "Резервы предстоящих расходов" и кредиту счета 040120234 "Процентные расходы по обязательствам".

Операции по начислению расчетов по обязательствам за счет сумм резервов отражаются следующими бухгалтерскими записями:

принятие обязательств, на которые был ранее образован резерв (к примеру: при начислении отпуска (компенсации за неиспользованный отпуск), а также взносов на обязательное социальное страхование; при признании претензионных требований, в том числе в досудебном (внесудебном) порядке; по утилизации основных средств, для восстановления последствий, эксплуатации которого начислялся резерв; по факту осуществления приемки материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг в случае принятия денежного обязательства согласно документу о приемке), отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040160000 "Резервы предстоящих расходов" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам", 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты".

Формирование резервов предстоящих расходов по обязательствам учреждения, возникающим за поставленные материальные ценности, сданные работы, предоставленные (потребленные) услуги, обусловленные обязанностью автономного учреждения принять и исполнить денежное обязательство по результатам приемки поставленных товаров (выполненных работ (услуг), в случае оформления документа о приемки не в момент поставки товара (сдачи результатов работ (оказания услуг), отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы", 010600000 "Вложения в нефинансовые активы", 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг", 011000000 "Затраты на биотрансформацию", 040120200 "Расходы экономического субъекта", 040150200 "Расходы будущих периодов" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040160000 "Резервы предстоящих расходов".