Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 января 2011 г. N 03-11-11/16 Об учете налогоплательщиком УСН дохода в виде денежных средств в виде процентов, полученных по договору займа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 января 2011 г. N 03-11-11/16

Вопрос: Являясь индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощённую систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", я планирую на систематической основе заниматься выдачей краткосрочных (на срок не более одного года) процентных (платных) займов гражданам (физическим лицам) наличными деньгами. В качестве обеспечения возврата выданных мною займов планирую принимать в залог (в том числе в форме заклада) личное движимое имущество заёмщиков. Моим предпринимательским доходом будут являться полученные от заёмщиков проценты по договорам займа.

Собираясь внести изменения (дополнения) в ЕГРИП, в перечне видов осуществления экономической деятельности выяснилось, что в ОКВЭД ОК 029-2001, утверждённом постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 г. N 454-ст, данный вид предпринимательской деятельности, осуществляемый индивидуальными предпринимателями, не классифицируется, а орган статистики считает, что указанный вид деятельности надлежит идентифицировать кодом 65.22.6 "Предоставление ломбардами краткосрочных кредитов под залог движимого имущества" или укрупнённым кодом 65.22 "Предоставление кредита".

Имею ли я право применять упрощённую систему налогообложения по отношению к вышеуказанным доходам, то есть уплачивать с них налог по ставке 6%, учитывая, что законодательством Российской Федерации вид предпринимательской деятельности, осуществляемый предпринимателем, по предоставлению краткосрочных займов под залог личного движимого имущества граждан не запрещён, не ограничен и не требует лицензирования или других разрешительных действий, а открыть ломбард для осуществления похожего вида деятельности (то есть ломбардного), я, как индивидуальный предприниматель не имею права?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом "о" пункта 2 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП) содержатся сведения о кодах по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности.

Налогоплательщик при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя самостоятельно указывает виды экономической деятельности, которые он планирует осуществлять.

Также индивидуальный предприниматель вправе внести изменения в перечень видов экономической деятельности, которыми он планирует заниматься, заполнив соответствующую форму о видах экономической деятельности, подлежащих внесению в ЕГРИП, и/или о видах экономической деятельности, подлежащих исключению из ЕГРИП.

Доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, указанный индивидуальным предпринимателем при регистрации либо в результате внесения соответствующих изменений, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности.

При этом учет доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, должен осуществляться индивидуальным предпринимателем отдельно от доходов, полученных вне рамок осуществления такой деятельности.

В случае, когда в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, применяется упрощенная система налогообложения, такие доходы освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 24 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (пункт 1 статьи 809 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Таким образом, при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения, денежные средства в виде процентов, полученные по договору займа, учитываются у заимодавца в составе внереализационных доходов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин