Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 февраля 2011 г. N 03-11-06/3/13 О заполнении налоговой декларации по ЕНВД при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере оказания различных видов бытовых услуг на территории нескольких муниципальных образований

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 февраля 2011 г. N 03-11-06/3/13

Вопрос: В соответствии с пунктами 3, 4 и 7 статьи 346.29 НК РФ при исчислении суммы единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг применяется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" и базовая доходность, равная 7500 руб. в месяц. Базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2. При этом значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

В письме Минфина России от 02.11.2010 N 03-11-11/289 указано, что при оказании нескольких видов бытовых услуг по одному месту осуществления предпринимательской деятельности в одном муниципальном образовании заполняется один лист раздела 2 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход с указанием физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", в котором отражается общее количество задействованных работников, включая индивидуального предпринимателя как целую единицу.

В связи с этим возникает вопрос: какое значение корректирующего коэффициента К2 необходимо указывать в строке 090 раздела 2 налоговой декларации, если в нормативных правовых актах о ЕНВД, утвержденных представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, установлены разные значения К2 для различных видов бытовых услуг (услуг парикмахерских, прачечных, бань и душевых, ремонту обуви, бытовых приборов и т.д.)? Если в указанную строку раздела 2 налоговой декларации вписывать величину К2, утвержденную для основного вида деятельности налогоплательщика, код по ОКВЭД которого указан на титульном листе декларации, не приведет ли это к искажению величины налоговой базы по единому налогу и, как следствие, к неверному расчету суммы ЕНВД, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере оказания различных видов бытовых услуг на территории нескольких муниципальных образований и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при исчислении единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг применяется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

Как указано в письме Минфина России от 21.06.2010 N 03-11-09/46, о котором упоминается в запросе, индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг в нескольких местах на территории одного муниципального образования, при исчислении единого налога на вмененный доход учитывает количество работников, включая индивидуального предпринимателя, осуществляющих деятельность на территории данного муниципального образования. При этом индивидуальный предприниматель принимается равным 1.

При отражении показателей по строкам 050, 060 и 070 раздела 2 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель может учитывать себя по любому месту осуществления деятельности.

Соответственно, при оказании нескольких видов бытовых услуг по одному месту осуществления предпринимательской деятельности заполняется один лист раздела 2 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход с указанием физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", в котором указывается общее количество задействованных работников, включая индивидуального предпринимателя как целую единицу.

При заполнении строки 090 раздела 2 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход, в данном случае, налогоплательщик указывает значение корректирующего коэффициента К2, установленное нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в отношении основного вида предпринимательской деятельности, указанного на первом листе налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход.

Одновременно следует отметить, что согласно статье 346.29 Кодекса объектом налогообложения для применения единого налога на вмененный доход признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога на вмененный доход признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

При заполнении налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход согласно пункту 5.8 Порядка заполнения раздела 2 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" декларации Приложения N 2 к приказу Минфина России от 8 декабря 2008 г. N 137н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения" по коду строки 090 указывается значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 6 статьи 346.29 Кодекса корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Кодекса.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и на календарный год могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

При установлении нормативными правовыми актами значения коэффициента К2 могут быть учтены такие особенности ведения предпринимательской деятельности, например, как сезонность, режим работы, место осуществления деятельности и другие особенности на соответствующих территориях.

При утверждении значений коэффициента К2 представительные органы муниципальных образований и законодательные органы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут применять как повышающий, так и понижающий подкоэффициент, соблюдая при этом ограничения, установленные пунктом 7 статьи 346.29 Кодекса.

Учитывая изложенное, если налогоплательщик оказывает несколько видов бытовых услуг на территории одного муниципального образования, в котором нормативным правовым актом в отношении таких видов бытовых услуг установлены разные значения корректирующего коэффициента К2, то по вопросу о том, какое значение коэффициента К2 должен использовать налогоплательщик при расчете суммы единого налога на вмененный доход, следует обращаться в представительный орган данного муниципального образования.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин