Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 февраля 2011 г. N 03-11-06/2/19 Об учете при применении УСН суммы депозита, перечисленной в обеспечение обязательств по договору аренды

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 февраля 2011 г. N 03-11-06/2/19

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы", заключило договор на сдачу в аренду собственного нежилого помещения, в котором выступило в качестве арендодателя. По условиям этого договора арендатор в соответствии с положениями главы 23 ГК РФ перечислил арендодателю, помимо арендной платы, обеспечительный депозит в качестве обеспечения обязательств по договору аренды. В соответствии с договором аренды по прекращении его действия сумма обеспечительного депозита подлежит возврату арендатору. Является ли полученный обеспечительный депозит доходом арендодателя на дату его получения в целях исчисления единого налога?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

На основании пункта 1 статьи 329 Гражданского кодекса Российской Федерации исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

В соответствии с пунктами 1 и 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. Доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, при определении налоговой базы не учитываются.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

Таким образом, сумма депозита, перечисленная в обеспечение обязательств по договору аренды, не учитывается в доходах при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин