Письмо Федеральной налоговой службы от 1 декабря 2010 г. N ШС-37-3/16723@ "О налогообложении доходов, полученных в виде безвозмездно полученного имущества"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев ваше письмо о налогообложении доходов, полученных в виде безвозмездно полученного имущества, по согласованию с Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России (письмо от 24.11.2010 N 03-03-05/256), сообщает следующее.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций признаются, в частности, российские организации.

При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками учитываются доходы от реализации товаров, работ, услуг, реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поименованы в статье 251 НК РФ, их перечень является исчерпывающим.

Доходы, в виде имущества, полученного органами исполнительной власти в дар от юридических и физических лиц, в статье 251 НК РФ не названы, в этой связи подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций в общем порядке.

Пунктом 8 статьи 250 НК РФ предусмотрено, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Таким образом, налогоплательщик, получающий безвозмездно имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного имущества, исчисленный исходя из рыночных цен, определяемых в изложенном выше порядке.

Исключений из указанного порядка для организаций, имеющих бюджетное финансирование, не имеется.

Вопрос источника уплаты налога на прибыль организаций бюджетными учреждениями не входит в компетенцию Федеральной налоговой службы.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Н. Шульгин