Письмо Федеральной налоговой службы от 25 февраля 2011 г. N КЕ-4-3/3006 "О порядке формирования в целях налогообложения прибыли стоимости нематериальных активов"

Как следует из запроса, результатом деятельности организации (разработчик компьютерных игр), являются компьютерные игры, авторские права на которые принадлежат организации. В процессе создания игры формируется нематериальный актив.

Порядок признания в целях налогообложения прибыли нематериальных активов (НМА) установлен пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) согласно которому нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Согласно пункту 3 статьи 257 Кодекса стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.

Таким образом, расходы на оплату труда работников организации, занятых созданием НМА, формируют его первоначальную стоимость.

Для организаций, которые в результате деятельности по разработке компьютерных игр создают объекты, признаваемые в соответствии с пунктом 3 статьи 257 Кодекса нематериальными активами, особенностей учета таких объектов главой 25 Кодекса не предусмотрено.

Одновременно сообщается, что стоимость НМА признается в целях налогообложения прибыли через механизм амортизации вне зависимости от стоимости, в том числе и объекты НМА, стоимостью менее 40 000 рублей с 01.01.2011, а до этого менее 20 000 рублей.

Кроме того, следует учитывать, что с 1 января 2011 года пункт 2 статьи 258 Кодекса дополнен новым абзацем, согласно которому налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования, но не менее двух лет, в отношении следующих НМА:

- исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное право на использование программы для ЭВМ, базы данных;

- исключительное право на использование топологии интегральных микросхем;

- исключительное право на селекционные достижения;

- ноу-хау, секретные формулы или процессы, информация в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Действительный государственный советник РФ 3-го класса

Е.В. Козлова