Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 мая 2011 г. N 03-05-05-01/31
Вопрос: ООО просит разъяснить порядок начисления налога на имущество по недвижимому имуществу, составляющему активы паевых инвестиционных фондов, находящихся под управлением ООО.
Согласно письмам Минфина от 25.03.2011 г. N 03-05-05-01/14, от 17.01.2011 г. N 03-05-05-01/02, от 24.03.2011 г. N 03-05-05-01/11, от 25.03.2011 г. N 03-05-05-01/12 основные средства, переданные в доверительное управление, должны учитываться в бухгалтерском учете по остаточной стоимости, по которой они учитывались у учредителя управления (передающей стороны).
Правильно ли мы понимаем, что в налоговую базу для расчета налога на имущество управляющая компания включает имущество, переданное учредителем доверительного управления, по стоимости, по которой оно числилось у учредителя управления?
Для примера, имущество, переданное при учреждении доверительного управления, числилось у передающей стороны по стоимости 100 тыс. рублей. Для расчета чистых активов в паевом инвестиционном фонде произведена оценка этого имущества, его оценочная стоимость составляет 1 млн. рублей.
Какая стоимость берется в расчет налога на имущество?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу определения для целей налогообложения в соответствии со статьей 378 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой базы в отношении имущества, составляющего закрытый паевой инвестиционный фонд, и сообщает.
Пунктом 2 статьи 378 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций у управляющей компании.
В соответствии со статьей 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со статьей 375 Кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Поэтому при определении налоговой базы в отношении имущества паевого инвестиционного фонда следует учитывать особенности формирования первоначальной и остаточной стоимости основных средств (движимого и недвижимого имущества) исходя из норм бухгалтерского учета.
В соответствии с Указаниями по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н, при организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего. Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов осуществляется в общеустановленном порядке.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ 6/01", утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в соответствии с которым основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (пункт 7 ПБУ 6/01).
Исходя из Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, первоначальную стоимость основных средств, включаемых в состав имущества паевого инвестиционного фонда при его формировании, по нашему мнению, следует определять в порядке, аналогичном установленному ПБУ 6/01 для определения первоначальной стоимости основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации.
Пунктом 9 ПБУ 6/01 установлено, что первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (ск
