Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 июля 2011 г. N 03-03-06/1/422 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 июля 2011 г. N 03-03-06/1/422

Вопрос: Согласно письму Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 15 марта 2011 г. N 784-19 страховыми взносами облагаются в общеустановленном порядке на основании части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ выплаты, производимые работникам в рамках трудовых отношений, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации: работникам в период прохождения ими военных сборов; за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами; работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха; работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного наблюдения.

В связи с вышеизложенным прошу Вас предоставить письменные разъяснения о правомерности отнесения в целях налогообложения налогом на прибыль данных страховых взносов в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 31.05.2011 N исх-09-20874 и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает следующее.

Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ с 1 января 2011 г. в статью 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) внесены изменения, согласно которым объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

С 1 января 2010 года расходы в виде страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин