Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 августа 2011 г. N 03-08-05 О налогообложении доходов резидента - Гонконга от осуществления международных перевозок грузов морским транспортом

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 августа 2011 г. N 03-08-05

Вопрос: Наша организация заключила договор перевозки с иностранной организацией, зарегистрированной в Гонконге. По договору иностранная организация - перевозчик осуществляет международные перевозки грузов морским транспортом из стран Юго-Восточной Азии до границы РФ, в коносаменте пунктом назначения указывается порт Владивосток, порт Восточный. Все портовые услуги оказывает российская организация.

Является ли данная перевозка перевозкой за пределами РФ? Возникает ли обязанность налогового агента у нашей организации в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос N 02/144 от 03.06.2011 относительно налогообложения доходов резидента - Гонконга от осуществления международных перевозок грузов морским транспортом, сообщает следующее.

Подпунктом 8 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках), полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.

Поскольку российско-гонконгское соглашение об избежании двойного налогообложения в области морских перевозок находится в стадии переговорного процесса, при выплате дохода резиденту Гонконга от международных перевозок, не имеющего постоянного представительства на территории Российской Федерации, следует руководствоваться положениями Кодекса.

В соответствии со статьей 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса.

Налог с видов доходов, указанных в подпункте 8 пункта 1 статьи 309 Кодекса, исчисляется по ставке, предусмотренной подпунктом 2 пункта 2 статьи 284 Кодекса, в размере 10 процентов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин