Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 августа 2011 г. N 03-05-04-01/23 О предоставлении налоговых льгот по налогу на имущество физических лиц отдельным категориям граждан в отношении доли в праве общей собственности на имущество

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 августа 2011 г. N 03-05-04-01/23

Вопрос: Порядок налогообложения имущества физических лиц установлен Законом Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон).

Статьей 4 Закона предусмотрены льготы по налогу на имущество физических лиц.

До введения в действие Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в части установления доли в праве общей собственности на имущество в качестве самостоятельного объекта налогообложения формулировка в пункте 1 статьи 4 Закона "от уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан" и формулировка в пункте 2 статьи 4 Закона "налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается" были тождественны, то есть под ними понималось предоставление льгот в отношении одних и тех же объектов налогообложения: жилых домов, квартир, комнат, дач, гаражей, иных строений, помещений и сооружений.

Однако после дополнения статьи 2 Закона новым объектом налогообложения: доля в праве общей собственности на имущество, указанное в пунктах 1-6 статьи 2 Закона, категории граждан, установленные в пункте 2 статьи 4 Закона, при буквальном понимании соответствующей нормы данного Закона не должны освобождаться от уплаты налога в отношении долей в праве общей собственности на имущество, указанное в пунктах 1-6 статьи 2 Закона.

Федеральная налоговая служба просит дать разъяснения по вопросу освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц - собственников долей в праве общей собственности на имущество, указанное в пунктах 1-6 статьи 2 Закона.

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо от 14 июля 2011 г. N ЗН-4-11/11344 о предоставлении налоговых льгот по налогу на имущество физических лиц отдельным категориям граждан в отношении доли в праве общей собственности на имущество и сообщается следующее.

В статье 4 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) определены категории граждан, освобождаемые от уплаты налога на имущество физических лиц.

При этом до вступления в силу Федерального закона от 28 ноября 2009 г. N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" формулировки абзаца первого пункта 1 и абзаца первого пункта 2 статьи 4 были тождественны, т.е. предусматривалось предоставление налоговых льгот в отношении строений, помещений и сооружений (в частности, жилой дом, квартира, дача, гараж).

Федеральным законом от 28 ноября 2009 г. N 283-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2010 года, статья 2 Закона N 2003-1 была дополнена новым объектом налогообложения - доля в праве общей собственности на имущество, указанное в пунктах 1-6 этой статьи.

При этом соответствующих изменений в формулировки пунктов 1 и 2 статьи 4 Закона N 2003-1 внесено не было.

Однако указанное обстоятельство, по мнению Департамента, не может рассматриваться как ограничивающее право налогоплательщика, имеющего в общей долевой собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения, на освобождение от уплаты налога в отношении этой доли, поскольку предоставление льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении имущества, полностью находящегося в собственности одного лица и отказ в предоставлении льготы налогоплательщику, имеющему лишь долю в праве общей собственности на имущество, привело бы к нарушению конституционных принципов юридического равенства налогоплательщиков и справедливого налогообложения.

Кроме того, на основании пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Учитывая изложенное, по мнению Департамента, до внесения соответствующих изменений в Закон N 2003-1 категории граждан, указанные в пунктов 1 и 2 статьи 4 Закона N 2003-1, должны освобождаться от уплаты налога в отношении всех объектов, указанных в статье 2 Закона N 2003-1.

ВрИО директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Даны разъяснения о предоставлении льгот по налогу на имущество физлиц отдельным категориям граждан в отношении доли в праве общей собственности на имущество.

Закон, посвященный указанному налогу, определяет категории граждан, которые освобождаются от его уплаты.

В 2009 г. к видам имущества, признаваемым объектом налогообложения, была добавлена доля в праве общей собственности на жилой дом, квартиру, комнату, дачу, гараж, иное строение, помещение и сооружение. При этом соответствующие коррективы в формулировку пунктов статьи, касающейся льгот по налогам, внесены не были.

По мнению Минфина России, данное обстоятельство не может рассматриваться как ограничение права налогоплательщика, имеющего в общей долевой собственности признаваемое объектом налогообложения имущество, на освобождение от уплаты налога в отношении этой доли. В противном случае это привело бы к нарушению конституционных принципов юридического равенства налогоплательщиков и справедливого налогообложения.

Соответственно, названные категории граждан должны освобождаться от уплаты налога в отношении всех объектов налогообложения.