Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 октября 2011 г. N 03-11-11/253 О применении ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду торговых мест в торговом центре

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 октября 2011 г. N 03-11-11/253

Вопрос: Я, как индивидуальный предприниматель, веду деятельность по передаче в субаренду торговых мест в торговом центре.

На основании договора аренды недвижимого имущества (аренды торговых мест) между собственником здания и мною мне передаются во временное владение и пользование конструктивнообособленные торговые места в Торговом центре: 21 единица торговых мест на первом этаже и 19 единиц на втором этаже. Полученные в аренду торговые места (помещения) находятся в здании торгового центра, представляют собой конструктивнообособленные торговые секции. Оборудование торговых секций, установка в них торгового оборудования производится самими субарендаторами.

Торговый центр, в котором мною сдаются в субаренду торговые места, является многофункциональным, двухэтажным комплексом.

В данном здании ведут деятельность многочисленные торговые предприятия, реализующие универсальный ассортимент товаров; кроме торговых предприятий в здании есть еще предприятия сферы услуг и общественного питания.

Из технического паспорта здания следует, что на 1-м этаже данного здания находится помещение N 41 - торговый зал площадью 3785 кв. м. Также на этом этаже находятся сдаваемые мною в субаренду помещения N 80, 79, 78, 77, 76, 75, 74, 73, 71, 70, 68, 67, 66, 60, 59, 58 и 41б. В техническом паспорте здания (строения) данные помещения обозначены как торговые.

На 2-ом этаже здания находятся торговый зал N 1 площадью 2532 кв. м. Также на 2-ом этаже находятся помещения N 47, 48, 49, 50, 51, 52, 54, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 68, 70, 71, 73, сдаваемые мною в субаренду.

Перечисленные помещения, которые я арендую и сдаю в субаренду, обозначены в технической документации (плане и экспликации) как торговые, без указания наличия торгового зала.

Помещения обозначены в поэтажных планах как торговые, не имеют внутренних перегородок, не обеспечены торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями и помещениями для хранения товаров и подготовки их к продаже. Проходы для покупателей являются общими для всех торговых мест торгового комплекса.

Торговые залы, которые есть в здании торгового центра, к арендуемым мною помещениям и моей деятельности не имеют никакого отношения. Мною, согласно договорам аренды, получены в аренду торговые места, без торгового зала (его с прочими помещениями сдает в аренду сам собственник здания). Помещения (торговые места), которые я арендую у собственника здания и предоставляю в субаренду, не соответствуют определению магазина, поскольку не имеют административно-бытовых помещений, помещений для хранения, приема товаров и подготовки их к продаже, а также не соответствуют определению павильона, поскольку являются частью здания, а не отдельно стоящими строениями.

1. Правомерно ли я применяю ЕНВД по сдаче в субаренду вышеуказанных конструктивнообособленных торговых мест в Торговом центре, имеющем торговые залы (которые к арендуемым мною помещениям и моей деятельности не имеют никакого отношения)?

2. Можно ли отнести к объектам нестационарной торговой сети торговые места в Торговом центре, которые я арендую у собственника здания и предоставляю в субаренду?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду торговых мест в торговом центре и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Согласно статье 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Таким образом, предпринимательская деятельность по передаче в аренду торговых мест в торговом центре может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В случае если согласно инвентаризационным и (или) правоустанавливающим документам в передаваемых в аренду торговых помещениях выделены торговые залы, то указанные помещения следует относить к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы, а именно к магазинам и (или) павильонам (статья 346.27 Кодекса).

В этой связи предпринимательская деятельность по передаче в аренду торговых помещений, в которых выделены торговые залы, на уплату единого налога на вмененный доход не переводится.

Кроме того, следует отметить, что исходя из статьи 607 Гражданского кодекса Российской Федерации в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Согласно нормам Гражданского кодекса Российской Федерации арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества, а арендатор в свою очередь обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены - в соответствии с назначением имущества.

Также обращаем внимание, что еще одним условием для перевода предпринимательской деятельности по передаче в аренду торговых мест на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход является тот факт, что торговые места будут использоваться арендаторами в целях оказания услуг общественного питания или в целях совершения сделок розничной купли-продажи.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин